持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不能將下列非衍生金融資產(chǎn)分類(lèi)為持有至到期投資：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；持有至到期投資時(shí)可供出售的非衍生金融資產(chǎn)初始確認(rèn)；以及符合貸款和應(yīng)收款定義的非衍生金融資產(chǎn)。

企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的符合持有至到期投資條件的固定利率國(guó)債和浮動(dòng)利率公司債券，可分為持有至到期投資。購(gòu)買(mǎi)的股權(quán)投資由于沒(méi)有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能歸類(lèi)為持有至到期投資。持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性，但短期（一年以?xún)?nèi)）的債券投資，如果符合持有至到期投資的條件，也可以歸類(lèi)為持有至到期投資。在會(huì)計(jì)處理中，以取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。已支付價(jià)款中包含的債券利息，已到付息期尚未收回的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有至到期投資的持有期間，按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率在取得持有至到期投資時(shí)確定，并在持有至到期投資的預(yù)期期間或適用的較短期間內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與票面利率相差不大的，也可以按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。處置持有至到期投資時(shí)，將取得的價(jià)款與投資賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資收益。

在稅收處理方面，根據(jù)《實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條所稱(chēng)企業(yè)所得的貨幣形式包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、持有至到期的債券投資和債務(wù)免除。企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得的非貨幣性收入，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、未持有至到期的債券投資、勞務(wù)及相關(guān)權(quán)益。其中，持有至到期債券投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的債券投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，國(guó)債利息收入為免稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，作為納稅調(diào)整和減稅處理；其他債券和持有至到期投資，按規(guī)定確認(rèn)為利息收入和投資收益。其次，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：即將出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；初始確認(rèn)時(shí)指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；由于債務(wù)人信用狀況惡化以外的其他原因，可能被終止持有人難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)持有的證券投資基金或類(lèi)似基金。

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)一般是指一種金融資產(chǎn)，主要是金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)形成的應(yīng)收賬款、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)的債務(wù)工具），只要符合貸款和應(yīng)收賬款的定義，就可以歸入這一類(lèi)。分類(lèi)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn)與分類(lèi)為持有至到期投資的金融資產(chǎn)的主要區(qū)別在于，前者不是活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，不受更多出售限制或重分類(lèi)為持有至到期投資。如果債務(wù)工具投資未在活躍市場(chǎng)中報(bào)價(jià)，則不能歸類(lèi)為持有至到期投資。在會(huì)計(jì)處理上，根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)情況，以貸款本金與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為金融企業(yè)發(fā)放貸款的初始確認(rèn)金額。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供服務(wù)形成的應(yīng)收債務(wù)金額，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收買(mǎi)方的合同或協(xié)議價(jià)款進(jìn)行初始確認(rèn)。貸款持有期間確認(rèn)的利息收入，按照實(shí)際利率計(jì)算。實(shí)際利率應(yīng)在獲得貸款時(shí)確定，并在貸款的預(yù)期期限或適用的更短期限內(nèi)保持不變。實(shí)際利率與合同利率相差不大的，也可以按合同利率計(jì)算利息收入。企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，取得價(jià)款與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

就稅務(wù)處理而言，貸款和應(yīng)收款本身不屬于應(yīng)稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，貸款和應(yīng)收款項(xiàng)產(chǎn)生的利息應(yīng)計(jì)入總收入。《實(shí)施條例》第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第五款所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供給他人使用而不構(gòu)成股權(quán)投資，或者他人占用企業(yè)資金取得的所得，包括存款利息、貸款利息、債券利息、債務(wù)利息等，利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)支付利息的日期確認(rèn)。可供出售金融資產(chǎn)，一般是指不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。例如，企業(yè)在活躍市場(chǎng)中以報(bào)價(jià)買(mǎi)入的股票、債券和基金，如果不屬于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資，則可以分類(lèi)為股票、債券和基金。

在會(huì)計(jì)處理中，以該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。已到付息期但尚未收到的債券利息或已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利，計(jì)入支付價(jià)款的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。持有可供出售金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)的處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。

在稅收處理方面，可供出售金融資產(chǎn)是稅法第十四條規(guī)定的投資性資產(chǎn)。《實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資性資產(chǎn)，是指企業(yè)股權(quán)投資和債權(quán)投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)的成本按照下列方法確定：以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；以非支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)，以資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處分投資資產(chǎn)時(shí)