賣方收取的違約金的稅務(wù)處理。

例如，a公司購買B公司的貨物時(shí)，合同價(jià)格為100萬元，付款期限為交貨后10天內(nèi)。10天內(nèi)，a公司未按約定付款。50天后，a將支付100萬元貨款，并按合同約定向B公司支付3萬元違約金。這種處罰是積極的處罰。

根據(jù)《增值稅暫行條例》第六條的規(guī)定，銷售額是納稅人向買受人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)收取的價(jià)款和附加費(fèi)的總和，但不包括銷項(xiàng)稅。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（2011年修訂）第十二條規(guī)定，增值稅暫行條例第六條第一款所稱加價(jià)費(fèi)，包括服務(wù)費(fèi)、補(bǔ)貼費(fèi)、基金、集資費(fèi)等，買方收取的利潤返還、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、托收、預(yù)付款、包裝費(fèi)、包裝費(fèi)、裝載租金、倉儲費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等超價(jià)費(fèi)用。因此，當(dāng)銷售單位收取的罰款與“加價(jià)費(fèi)”一致時(shí)，應(yīng)隨貨開具增值稅專用發(fā)票。違約金的會計(jì)處理。同樣，違約金的支付也應(yīng)視為營業(yè)外支出。

在上述情況下，B公司收取3萬元的正罰金，并應(yīng)繳納增值稅。增值稅為價(jià)外稅，B公司應(yīng)繳納增值稅30000△1.17×17%=435897萬元。

B公司罰款3萬元，會計(jì)處理如下：

借款：銀行存款3萬

借款：營業(yè)外收入25641.03

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）4358.97。

A公司支付違約金3萬元，會計(jì)處理如下：

借方：營業(yè)外支出3萬元

貸方：銀行存款3萬元。買方收取違約金的稅務(wù)處理。

例如，如果a公司購買B公司的貨物，合同價(jià)格為100萬元，付款期限為交貨后10天內(nèi)。a公司將在10天內(nèi)全額付款。50天后，a公司發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量問題，按合同約定，B公司向a公司支付了5萬元作為違約金。

根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)對價(jià)外費(fèi)用的定義，賣方支付給買方的違約金不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。不屬于營業(yè)稅范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

根據(jù)《發(fā)票管理辦法》，發(fā)票是從事生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)、事業(yè)單位和個(gè)人根據(jù)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)等經(jīng)營活動取得的應(yīng)納稅所得額，向付款人開具的收款憑證。反向罰款不屬于“銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者從事其他經(jīng)營活動”。因此，沒有必要取得發(fā)票。有必要取得賣方提供的合法合理的依據(jù)，以證明和判斷賠償行為的真實(shí)存在，并進(jìn)行會計(jì)處理和稅務(wù)處理。具體依據(jù)包括：法院判決書或調(diào)解書、仲裁機(jī)構(gòu)裁決書、雙方簽訂的合同協(xié)議書、收款人出具的收據(jù)等。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)取得的收入實(shí)際發(fā)生的合理費(fèi)用，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱其他費(fèi)用，是指除成本、費(fèi)用、稅金和損失外，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理支出。因此，由于質(zhì)量賠償由賣方支付給買方，不屬于繳納增值稅或營業(yè)稅的范圍，因此無需開具發(fā)票，但在稅前入賬扣除時(shí)，應(yīng)具備證明經(jīng)濟(jì)行為真實(shí)性的必要證據(jù)。

當(dāng)然，所有的違約金收入都應(yīng)該包含在收入中來計(jì)算企業(yè)所得稅。

反向違約金的會計(jì)處理

在上述情況下，a公司收取5萬元反向違約金，不應(yīng)繳納增值稅和營業(yè)稅。

a公司罰款5萬元，會計(jì)處理如下：

借方：銀行存款5萬元

貸方：營業(yè)外收入5萬元。

B公司支付違約金5萬元，會計(jì)處理如下：

借方：營業(yè)外支出5萬元

貸方：銀行存款5萬元。

不履行合同違約金的處理

例如，如果a公司從B公司購買貨物，合同價(jià)格為100萬元。在合同規(guī)定的期限內(nèi)，a公司不以違約為由進(jìn)行采購。根據(jù)合同，a公司將向B公司支付5萬元的違約金。根據(jù)增值稅暫行條例，銷售貨物或提供加工的單位和個(gè)人，中華人民共和國境內(nèi)的修理服務(wù)和進(jìn)口貨物為增值稅的納稅人，依照本條例繳納增值稅。由于B公司不銷售貨物或提供應(yīng)稅服務(wù)，因此它不是增值稅納稅人。同時(shí)，B公司不提供應(yīng)稅服務(wù)，因此不需要繳納營業(yè)稅。再比如，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)收定金5萬元，并按規(guī)定繳納營業(yè)稅。后來，由于對方違約，交易失敗，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)沒收了定金5萬元。

根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第五條和《營業(yè)稅實(shí)施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，納稅人取得的違約金收入，應(yīng)當(dāng)作為附加價(jià)格費(fèi)計(jì)入營業(yè)額，征收營業(yè)稅。其前提是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者出售房地產(chǎn)。因一方違約致使納稅人不能提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的，不征收營業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還預(yù)繳的5萬元售房保證金的營業(yè)稅。相關(guān)會計(jì)處理如下：

當(dāng)a公司收到存款5萬元時(shí)

借款：銀行存款5萬元

借款：預(yù)收5萬元。a公司沒收保證金5萬元時(shí)，提前借款5萬元，非營業(yè)收入借款5萬元。B公司在支付5萬元購房首付時(shí)，提前借款5萬元，并在銀行存款中借款5萬元。沒收B公司存款5萬元時(shí)，貸款為營業(yè)外支出5萬元，貸款為預(yù)付款5萬元。例如，一家公司將房地產(chǎn)出租給自然人李某，合同期限為兩年。但一年后，該公司因業(yè)務(wù)需要收回房產(chǎn)，按照合同約定，需要向李先生支付3000元的違約金，李先生出具了收款證明。公司向李某（自然人）提供了收款證明、合同原件及違約說明，可以稅前扣除。

允許扣除的政策依據(jù)的是《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，即在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，允許扣除與企業(yè)所得有關(guān)的實(shí)際合理支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他費(fèi)用。《發(fā)票管理辦法》第三條還規(guī)定，本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷貨物、提供或者接受服務(wù)等經(jīng)營活動中收發(fā)的款項(xiàng)。

在這種情況下，公司的“支付違約金”活動不屬于“買賣貨物、提供或接受服務(wù)”，也不屬于“從事其他經(jīng)營活動”，而是一種“合理支出”，因此在實(shí)際執(zhí)行中，以發(fā)票作為扣除可抵扣費(fèi)用的依據(jù)從發(fā)票上取得；對于不能取得發(fā)票的費(fèi)用，只要納稅人能夠提供費(fèi)用的合法性，合同協(xié)議、付款憑證等其他證據(jù)也可以作為扣除的依據(jù)。

因此，如果收入方當(dāng)年有納稅義務(wù)，付款人應(yīng)取得發(fā)票作為合法的扣稅憑證，在所得稅前扣除；如果收入方