1、 現行會計準則關于房地產的規定（一）現行會計準則關于固定資產的規定《企業會計準則第4號——固定資產》第5條規定：“固定資產的組成部分使用壽命不同或者為不同地區的企業提供經濟利益的，應當按照下列規定處理：不同的折舊率或者折舊方法，應當分別使用。各組成部分應當確認為一項固定資產結合房產稅的描述性概念，納稅人可以按照現行標準，將中央空調系統、電梯等部分資產確認為固定資產，而不是房地產，并計算為固定資產。根據稅法規定，這些商品應該是房地產的一部分，成為房地產稅的征稅對象。按照現行標準的規定，企業應將“租賃建筑物”列為“投資性房地產”，這使得稅務機關在按租金收入計算征收房地產稅時，不必對可能計入“固定資產-房屋建筑物”的出租房地產進行排除和計算，便于稅務機關管理。對于“投資性房地產”產生的相關收入，企業一般將租金收入列為“其他營業收入”，這是稅務機關根據租金收入計算征收房產稅的依據。（3） 現行標準中土地使用權與固定資產的關系。通常情況下，當“固定資產-房屋建筑物”科目的余額不包括“無形資產-土地使用權”的價值時，企業將按照相關標準，分別按固定資產和無形資產對房屋和土地使用權進行后續計量。二是現行準則對房地產稅計征依據的影響（1）對按租金收入征收房地產稅的影響現行準則對按租金收入征收房地產稅的影響主要在于會計主體的變化，即：，出租房屋已由以前的“固定資產”改為現在的“投資性房地產”核算。計稅基礎一般仍反映在“其他營業收入”中，對房產稅的征收影響不大。（2） 按應稅價值征收房地產稅的影響。在確定房地產稅的計稅價值時，如果計稅基礎包括土地使用權價值，稅務機關應將土地使用權價值納入計稅價值。現行標準規定，土地使用權和房地產應當分開處理。一般來說，土地使用權不再是房地產價值的一部分。如果稅務機關仍按屬于房地產的“固定資產房屋建筑物”結余征收房地產稅，稅額將大大降低，這將直接影響房地產稅的征收規模。據測算，土地使用權價值占土地使用權價值與房地產初始入賬成本之和的比例不低于10%，不容忽視。而且，隨著土地價值的升值，土地使用權價值所占的比重將進一步擴大。如果房地產稅的計稅價值不包括土地使用權的價值，對房地產稅的影響不堪設想。

房地產的計稅價值是否應包括土地使用權的價值？稅法對此沒有明確規定，但筆者從稅法對不動產的描述性概念入手，參照原會計準則對不動產會計內容的推定，認為不動產的計稅價值應包括土地使用權價值。第三，現行標準下房地產稅的管理依據要點。除了對已入賬的房地產進行管理外，還應進行納稅人房地產稅征收范圍的確定。未經納稅人核算的房地產也應納入征收范圍，不屬于房地產稅征收對象的建筑物應予剔除。（2） 按價值計征房產稅計稅依據的確定。按計稅價值計稅的房地產，將房地產原值、房地產附屬設施價值、應當分攤的土地使用權價值相加，確定房地產稅的余值。（3） 根據房產租金確定征收房產稅的計稅依據。根據從房產租賃收入中征收房產稅的計稅依據，需要參考納稅人投資性房地產等業務的收入賬戶以及相關房屋租賃合同。現行會計準則對房地產稅征收的影響，在于是否應將土地使用權價值作為房地產稅稅收價值的一部分，以及如何將土地使用權價值分配給房地產稅稅收價值。針對房地產稅征收的主要矛盾，筆者對房地產稅的計稅基礎提出如下設想：（1）根據現行準則的口徑，縮小稅法與會計準則的差異，我們可以考慮將房地產稅的規定與現行標準合并。具體做法是：在保持不動產概念基本不變的基礎上，以納稅人在“固定資產-房屋建筑物”中核算的不動產稅額為該不動產所屬部分的余額。此時，納稅人的“固定資產”屬于不動產的一部分，無論是否包括土地使用權價值，都是以納稅人的會計核算為依據征收和管理不動產稅的。這種方法的優點是稅收征管成本低，缺點是計稅依據會受到現行標準的限制，可能被納稅人用來逃避部分納稅義務。為了突出稅收的基本功能，保證房地產稅的稅基，應合理地將土地使用權價值分攤到房地產稅價值中。實踐中的分攤方式有很多，如將土地使用權價值分攤到房地產上，按房地產建筑面積比例分攤，按房地產投影面積比例分攤，按房地產價值比例分攤等。選擇適當的分攤方式，兼顧效率和公平，充分體現稅法的公平性、嚴肅性和統一性。但需要加強立法工作，即盡快出臺政策法規，統一土地使用權價值的比例和標準。房產稅是房產稅的一種，但稅法對房產的描述性規定并不是特別嚴格，因此在實踐中很容易與納稅人在房產稅的征收范圍上產生分歧。筆者認為，可以考慮將“不動產”改為“不動產”，保持房產稅性質不變，土地使用權價值作為計稅依據的一部分不會有異議。這樣，既能適應現行標準的框架，又能使稅務和企業雙方的差異最小化，形成和諧的稅收征繳關系。這樣，由于征稅對象的變化，房地產稅也可以稱為“房地產稅”。以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題，歡迎您登錄律師網律師在線咨詢。你知道嗎