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稅務稽查補繳所得稅的會計處理方法

來源: 律霸小編整理 · 2025-11-24 · 849人看過

正確的辦法是通過“以前年度損益調整”科目進行處理，并舉例說明：

[例]a公司連續幾年盈利，稅務稽查局已完成對其上一年度企業所得稅納稅情況的稽查，共繳納所得稅900萬元。a公司及時交稅，并進行了如下會計處理：

①借款：營業外支出900萬

借款：應交所得稅900萬

②借款：應交所得稅900萬

借款：銀行存款900萬會計處理（不計盈余公積），

③借款：本年預繳利潤900萬元，企業所得稅匯算清繳，a公司未調整所得稅900萬元。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九條規定：“企業應納稅所得額的計算，實行權責發生制，屬于當期收入和費用，作為收入和費用不屬于本期的收入和費用，即使本期已經收到和支付，也不作為本期收入和費用。但本條例和國務院財政稅務機關另有規定的除外。”根據權責發生制原則，不屬于補充年度費用，不能在補充年度所得稅前扣除。另外，根據企業會計準則規定，以前年度繳納的稅款不能計入當期損益。因此，a公司的稅務和會計處理是錯誤的。

公司對補充稅的會計處理錯誤，使補充年度的會計利潤減少900萬元，最終減少企業所得稅900萬×25%=225萬元，相當于退還被檢查企業企業所得稅的四分之一。根據《企業會計準則》，更正前期差錯的方法有兩種，即追溯重述法和未來適用法。企業應該根據錯誤的性質和數量來判斷錯誤的重要性。對于重大前期差錯和非重大差錯故意造成的差錯，應當采用追溯重述法進行更正。對于不重要和無意的錯誤，可以使用將來的應用方法。例1納稅額較大，應認定為重大前期差錯，采用追溯重述法予以更正。正確的會計處理方法如下：

首先，應繳納的企業所得稅應計入“以前年度損益調整”科目：

①借款：以前年度損益調整900萬

借款：應交稅金-應交所得稅900萬

實際納稅時：

②借款：應交稅金-應交所得稅900萬

借款：銀行存款900萬

此外，還應結存“上年損益調整”科目：

③借：利潤分配-未分配利潤900萬

抵免：上年損益調整900萬

另外，在稅收處理方面，在進行企業所得稅匯算清繳時，a公司補繳企業所得稅900萬元，應按企業所得稅年度納稅申報表主表第42行繳納。上一年度應繳而本年度未繳的所得稅額列示為附件。