1、 在重組評(píng)估基準(zhǔn)日至公司企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，將原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增加的凈資產(chǎn)上繳國(guó)有資本控股單位，或者作為國(guó)有獨(dú)資經(jīng)營(yíng)公司制企業(yè)的資本公積，經(jīng)國(guó)有資本控股單位同意，留待以后擴(kuò)大。原企業(yè)因經(jīng)營(yíng)虧損減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本控股單位彌補(bǔ)，或者由公司制企業(yè)向國(guó)有資本控股單位分紅未來(lái)幾年的股份。2被改制企業(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)當(dāng)以新的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》確定的企業(yè)設(shè)立登記日為準(zhǔn)。三。資產(chǎn)評(píng)估增值部分的折舊在會(huì)計(jì)制度中是允許的，也是必要的，但不允許在所得稅前扣除，即進(jìn)行納稅調(diào)整或相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。新改制的公司制企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上級(jí)主管部門(mén)批準(zhǔn)的改制方案的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如：改制后的公司繼承原企業(yè)的全部債權(quán)債務(wù)，解除原企業(yè)職工的勞動(dòng)合同。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本轉(zhuǎn)股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。自2003年1月1日起，新辦企業(yè)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度。

7。會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的原企業(yè)資產(chǎn)、驗(yàn)資的審計(jì)報(bào)告和新公司成立的驗(yàn)資報(bào)告；

8。資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告及有關(guān)部門(mén)備案表。第二，企業(yè)改制過(guò)程中涉及會(huì)計(jì)調(diào)整的幾個(gè)階段和相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。財(cái)政部財(cái)企[2002]313號(hào)文件規(guī)定，重建企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記，對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清查核實(shí)，編制重建日資產(chǎn)負(fù)債表和財(cái)產(chǎn)清單。資產(chǎn)清查結(jié)果由國(guó)有資本控股單位委托的中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。資產(chǎn)清查結(jié)果和審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政部關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失管理的規(guī)定確認(rèn)和處理。

本階段清理出的各項(xiàng)資產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢，以及未按國(guó)家規(guī)定統(tǒng)一清賬處理的潛在損失、損失臺(tái)賬和產(chǎn)成品盤(pán)虧，將未分配利潤(rùn)，盈余公積和資本公積經(jīng)財(cái)政主管部門(mén)批準(zhǔn)后，予以注銷(xiāo)，不足部分予以注銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)作下列會(huì)計(jì)調(diào)整分錄；

借款：未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本

借款：各項(xiàng)損失的資產(chǎn)或負(fù)債科目

第二階段：資產(chǎn)評(píng)估增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。因?yàn)檫@部分涉及企業(yè)所得稅的調(diào)整，即資產(chǎn)評(píng)估增值部分計(jì)提的折舊，在所得稅前不扣除。在核算這一部分時(shí)，首先要考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。

在實(shí)際會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，如何將評(píng)估增加或減少的價(jià)值逐一計(jì)入個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)值，涉及到大量的工作，因此可以根據(jù)稅法的規(guī)定考慮采用綜合調(diào)整法。也就是說(shuō)，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，例如重組時(shí)增值項(xiàng)目可以在固定資產(chǎn)建房明細(xì)賬中單獨(dú)列示；例如，減值時(shí)，重組時(shí)增值項(xiàng)目可以在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)賬中單獨(dú)列示。資產(chǎn)評(píng)估導(dǎo)致相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值增減的處理方法有兩種：

第一種是企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊作為遞延所得稅處理。評(píng)估值入賬時(shí)：

借方：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

貸方：資本公積

遞延所得稅（評(píng)估增值額×所得稅稅率）

2。折舊、使用或攤銷(xiāo)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)交所得稅：

借：遞延所得稅

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅。

第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。1評(píng)估值入賬時(shí)：

借款：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額

借款：資本公積。納稅時(shí)，調(diào)整每個(gè)納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不超過(guò)10年。

有條件的企業(yè)也可以根據(jù)各項(xiàng)目的實(shí)際增減情況進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)整。第三階段為重組基準(zhǔn)日至重組完成日利潤(rùn)增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理。

重組完成后，重組企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先編制基準(zhǔn)日至重組完成日的損益表，確定當(dāng)期的損益情況。同時(shí)，編制重組完成日的資產(chǎn)負(fù)債表，確定重組完成日的資產(chǎn)狀況。其次，會(huì)同原上級(jí)主管部門(mén)確認(rèn)當(dāng)期損益，必要時(shí)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)當(dāng)期損益進(jìn)行審計(jì)。最后，新公司應(yīng)與原上級(jí)部門(mén)協(xié)商處理當(dāng)期損益。具體會(huì)計(jì)處理如下：

1。如果重組期間有利潤(rùn)，談判移交給原上級(jí)單位，則分錄如下：

借款：未分配利潤(rùn)

借款：應(yīng)付利潤(rùn)

2。如果重組期間有盈利，協(xié)商作為新公司的國(guó)家專(zhuān)屬資本公積管理，在擴(kuò)股時(shí)，將作如下分錄：

借款：未分配利潤(rùn)借款：資本公積-國(guó)家專(zhuān)屬資本公積。

3。重組期間發(fā)生虧損，協(xié)商由原上級(jí)單位以現(xiàn)金彌補(bǔ)的，分錄如下：

借款：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等；借款：未分配利潤(rùn)

4。重組期間發(fā)生虧損，協(xié)商由原上級(jí)單位實(shí)物補(bǔ)足的，分錄如下：

借：固定資產(chǎn)（上級(jí)主管部門(mén)應(yīng)承擔(dān)的虧損額）

貸：未分配利潤(rùn)

5。改制期間發(fā)生虧損，協(xié)商由原上級(jí)單位以以后年度國(guó)有股應(yīng)分享的股利予以彌補(bǔ)。

簽訂協(xié)議時(shí)：

借款：其他應(yīng)收款借款：以后年度分配股利時(shí)的未分配利潤(rùn)：

借款：未分配利潤(rùn)

借款：應(yīng)付利潤(rùn)

國(guó)有股應(yīng)付股利彌補(bǔ)時(shí)：

借款：應(yīng)付利潤(rùn)

貸款：其他應(yīng)收款

第四階段：股東實(shí)際新增投資實(shí)物資產(chǎn)或貨幣資金階段

原企業(yè)階段公司凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為股份后，其他股東以貨幣貸款或?qū)嵨镄问酵顿Y的，按以下會(huì)計(jì)處理：其他股東新投入的注冊(cè)資本，根據(jù)驗(yàn)資報(bào)告和資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行處理。其他股東投資貨幣貸款資金時(shí)：

借款：現(xiàn)金或銀行存款

借款：實(shí)收資本

其他股東投資實(shí)物資產(chǎn)時(shí)：

借款：相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值（評(píng)估值）

借款：實(shí)收資本

3。改制完成后，財(cái)務(wù)部門(mén)在實(shí)際建賬方式上有以下兩種方式：

第一種方式是關(guān)閉舊賬戶(hù)，設(shè)立新賬戶(hù)。

步驟1：根據(jù)評(píng)估報(bào)告，建立新的子賬戶(hù)。

根據(jù)評(píng)估報(bào)告確定的評(píng)估清單，將評(píng)估清單中所列資產(chǎn)和負(fù)債的具體內(nèi)容記入子公司會(huì)計(jì)報(bào)表