增值稅暫行條例第六條規定,銷售額是納稅人銷售貨物或者應稅勞務,向買受人收取的價款和附加費,但不包括征收的銷項稅《增值稅暫行條例實施細則》第十二條規定,預付的運輸費用同時符合下列條件的,即:,承運部門開具給買方的運輸費用發票和納稅人轉交給買方的發票,不屬于附加價格費用
方案一,公司按產品正常銷售價格與買方簽訂購銷合同,并同意運輸公司的運輸發票直接開具給買方,公司將發票轉讓給買方,同時公司將為買方支付運費,公司與運輸公司簽訂代理運輸合同,在貨物到達后向運輸公司支付預付運費,將預付運費與銷售價格分開。這樣,每噸水泥價格將從284元降到234元,符合先進運輸成本兩個條件,無需繳納增值稅、城建稅和教育費附加。2009年納稅額計算如下:
不含稅銷售額=234÷( 1+17%) × 4000=8000萬元× 17%=1360萬元
增值稅進項稅額=860萬元
應交增值稅=1360-860=500萬元
營業稅金及附加=500×( 7%+3%)=50萬元
增值稅稅率=500÷ 8000=6.25%; p>
主營業務利潤=8000-140× 40-50=2350萬元
應交企業所得稅=2350× 25%=587.5萬元;凈利潤=2350-587.5=1762.5萬元
在方案2中,如果產品銷售合同中約定銷售價格包含運輸和裝卸費,運輸費用不再由買方承擔,而是由賣方承擔
一方面,公司向買方開具銷售發票,銷售費用包括運輸費和手續費。也就是說,公司將收取水泥裝車費作為額外的價格來申報增值稅。另一方面,運輸企業向本公司開具運輸發票的,本公司可按運輸發票金額的7%扣除進項稅額(注:手續費不從進項稅額中扣除),7%的稅后余額可作為銷售費用扣除。2009年納稅計算如下:不含稅銷售額=(234+50)÷( 1+17%) × 40=9709.4萬元
增值稅銷項稅額=9709.4× 17%=1650.6萬元
增值稅進項稅額=860+30× 40× 7%=944萬元
應交增值稅=1650.6-944=706.6萬元
營業稅金及附加=706.6×( 7%+3%)=706600元
增值稅負稅率=706.6÷ 9709.4=7.28%; p>
主營業務利潤=9709.4-140× 40-70.66-30 × 40×( 1-7%)-20 × 40=2122.74萬元
應交企業所得稅=2122.74× 25%=530.69萬元
凈利潤=2122.74-530.74=1592萬元
分析綜合考慮應交稅金和凈利潤,方案1與方案2相比,不僅少交稅金170.53萬元(130803-1137.5),而且增加稅后凈利潤170.05萬元(1762.5-1592),即:,方案一納稅最少,稅后凈利潤最大,方案一是最佳方案
方案一可能是一般企業的最佳選擇,但水泥生產企業根據企業的實際情況,經過反復權衡,最終選擇了方案二,由于公司目前可享受雙重稅收優惠,2008年底,公司生產的水泥產品經省資源綜合利用鑒定委員會鑒定為資源綜合利用產品。根據《財政部、國家稅務總局關于資源綜合利用等產品增值稅政策的通知》(財稅[2008]156號),本公司所有水泥產品均執行增值稅按需征收優惠政策,資源綜合利用應退稅款706.63萬元
公司是2006年2月成立的生產型外商投資企業,享受“兩免三減半”的所得稅優惠。根據《國務院關于實施企業所得稅過渡性優惠政策的通知》(國發[2007]39號),自2008年1月1日起,原享受企業所得稅“兩免三減半”和“五免五減半”的企業,享受優惠的,按原稅法和新稅法實施后的“五免五減半”繼續享受減免稅優惠享受行政法規及有關文件規定的措施和期限至期限屆滿,但因無利可圖未享受稅收優惠的,優惠期限自2008年起計算。2009年,公司開始進入減半征收的第二年。如果在方案2中考慮立即增值稅,2009年的實際增值稅負擔將為零。根據《財政部、國家稅務總局關于財政性基金行政事業性收費涉及政府性基金的企業所得稅政策問題的通知》(財稅[2008]151號),企業取得的增值稅即時退稅計入企業當年總收入,相應增加企業所得稅=706.6萬元× 25% × 50%=883300元。此時方案二各項稅費實際負擔為70.66+(530.69+88.33)=68968(萬元),稅后凈利潤為1592+(706.6-88.33)=221027(萬元)。與應納稅額和凈利潤相比,方案二明顯優于方案一,應是企業的首選。因此,水泥裝卸運輸費將作為增值稅附加價格費征收,既能享受增值稅優惠政策,增加企業收入,又無稅收風險。對買方來說,進項稅的17%可以從賣方提供的增值稅發票中扣除,更有利于買賣雙方的業務合作。因此,方案2是企業的最佳方案
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