(一)長期借款費(fèi)用

1.?借款費(fèi)用內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。因借款而發(fā)生的利息，包括企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入資金發(fā)生的利息，發(fā)行債券發(fā)生的利息，以及承擔(dān)帶息債務(wù)應(yīng)計(jì)的利息;因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，主要是發(fā)行債券發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)，其攤銷實(shí)質(zhì)上是對(duì)每期借款利息的調(diào)整;因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費(fèi)、傭金、印刷費(fèi)、承諾費(fèi)等費(fèi)用;因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)而對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額產(chǎn)生的影響。

借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理可以采用兩種方法：一是在發(fā)生費(fèi)用的當(dāng)時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;二是予以資本化。所謂借款費(fèi)用資本化就是借款費(fèi)用在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中作為用該項(xiàng)借款購置的某些資產(chǎn)的一部分歷史成本的過程。借款費(fèi)用是否資本化，在何時(shí)予以資本化;何時(shí)停止資本化，如何予以計(jì)量，都有其處理的原則。我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)借款費(fèi)用采取了如下不同的處理方法：

(1)企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用(購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費(fèi)用除外)，作開辦費(fèi)處理，計(jì)入長期待攤費(fèi)用。

(2)為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期借款費(fèi)用，在有關(guān)資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購建的固定資產(chǎn)成本;在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(3)企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的不是用于購建固定資產(chǎn)的長期借款費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

(4)企業(yè)在清算期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，計(jì)入清算損益。

(二)長期借款賬務(wù)處理

為了反映企業(yè)的各種長期借款，應(yīng)設(shè)置“長期借款”賬戶，用來核算各種長期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息、歸還和結(jié)欠情況。該賬戶屬于負(fù)債類，其貸方登記借入的款項(xiàng)及預(yù)計(jì)的應(yīng)付利息;借方登記還本付息的數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期借款本息數(shù)額。該賬戶應(yīng)按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，并按貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。需要說明的是，預(yù)計(jì)的長期借款利息應(yīng)通過“長期借款”賬戶進(jìn)行核算，而不是記入“預(yù)提費(fèi)用”賬戶。長期借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)長期借款的用途和期間分別記入“長期待攤費(fèi)用”?、“在建工程”?、“固定資產(chǎn)”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等賬戶。

企業(yè)借入長期借款一般有兩種方式：一是將借款存入銀行，由銀行監(jiān)督隨時(shí)提取?;二是由銀行核定一個(gè)借款限額?，在限額內(nèi)隨用隨借，在這種方式下，企業(yè)在限額內(nèi)借入的款項(xiàng)按其用途直接記入“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等賬戶。企業(yè)長期借款的償還也有不同的方式：可以是分期付息到期還本;也可以是到期一次還本付息;還可以是分期還本付息。下面舉例說明不同借款方式和還款方式下，長期借款的賬務(wù)處理。

[例1]某企業(yè)于2000年1月1?日向銀行借入資金5000000元，用于建造廠房，該筆借款期限為3年，借款年利率8%，每年年底償還借款利息?，本金到期一次還清?。該企業(yè)在2000年1月1日，購入工程物資3000000元，并已被全部領(lǐng)用，2001年1月1?日又用銀行存款支付有關(guān)費(fèi)用1100000元。該廠房于?2001年底完工交付使用。根據(jù)上述資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)取得借款

借：銀行存款　5000000

貸：長期借款　5000000

(2)購入材料物資

借：工程物資　3000000

貸：銀行存款　3000000

(3)領(lǐng)用材料物資

借：在建工程　3000000

貸：工程物資　3000000

(4)計(jì)算第一年利息400000元(5000000×8%)，應(yīng)予資本化利息費(fèi)用240000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　160000

在建工程　240000

貸：長期借款　400000

(5)償還第一年借款利息

借：長期借款　400000

貸：銀行存款　400000

(6)第二年發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用

借：在建工程　1100000

貸：銀行存款　1100000

(7)計(jì)算第二年借款利息，應(yīng)予資本化利息為328000元

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　72000

在建工程　　　328000

貸：長期借款　400000

(8)償還借款利息的會(huì)計(jì)分錄同(5)

(9)廠房完工交付使用

借：固定資產(chǎn)　4668000

貸：在建工程　4668000

(10)第三年1月末，預(yù)提該月利息33333.33元(5000000×8%÷12)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　33333.33

貸：長期借款　33333.33

(11)以后各月份預(yù)提利息的會(huì)計(jì)分錄同(10)

(12)到期償還本金和第三年利息

借：長期借款　5400000

貸：銀行存款　5400000

[例2]某企業(yè)在批準(zhǔn)的借款限額內(nèi)，借款支付購入的不需安裝的設(shè)備價(jià)款，金額為45000元，年利率8%，借款期二年，到期一次還本付息。

(1)取得借款購入設(shè)備

借：固定資產(chǎn)　45000貸：長期借款　45000

(2)每月計(jì)提借款利息300元(45000×8%÷12)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　300

貸：長期借款　300

(3)到期歸還借款本息

借：長期借款　52200

貸：銀行存款　52200

二、長期應(yīng)付款

(一)長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容

長期應(yīng)付款主要是采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)等而形成的負(fù)債。因?yàn)檠a(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入設(shè)備，一般是取得并使用資產(chǎn)在前，支付款項(xiàng)在后，由此會(huì)形成一項(xiàng)長期負(fù)債，即為長期應(yīng)付款。

為了反映采用補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而形成的負(fù)債，應(yīng)設(shè)置“長期應(yīng)付款”賬戶，用來核算長期應(yīng)付款這項(xiàng)債務(wù)的形成、償還和結(jié)欠情況。該賬戶為負(fù)債類，其貸方登記發(fā)生的長期應(yīng)付款項(xiàng);借方登記償還數(shù)額;期末余額在貸方，表示尚未償還的長期應(yīng)付款數(shù)額。該賬戶應(yīng)按長期應(yīng)付款的種類設(shè)置明細(xì)賬戶。

(二)長期應(yīng)付款的賬務(wù)處理

1.?應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是在補(bǔ)償貿(mào)易中形成的。補(bǔ)償貿(mào)易是指企業(yè)從國外引進(jìn)設(shè)備甚至技術(shù)和必要的原材料，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款。

應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款是通過“長期應(yīng)付款”賬戶核算的。當(dāng)企業(yè)按合同規(guī)定引進(jìn)設(shè)備以及隨同設(shè)備一起引進(jìn)工具、零配件時(shí)，應(yīng)按其外幣金額(包括國外運(yùn)雜費(fèi))和規(guī)定的匯率(一般是業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日或當(dāng)期期初的市場匯率)折合為人民幣記賬，借記“在建工程”(需安裝設(shè)備)、“固定資產(chǎn)”(不需安裝設(shè)備)、“原材料”、“低值易耗品”等賬戶，貸記“長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款”賬戶。

[例3]某企業(yè)按補(bǔ)償貿(mào)易合同，引進(jìn)需安裝設(shè)備和專用工具，按應(yīng)付外幣金額和當(dāng)時(shí)匯率折合人民幣為1230000元?，其中設(shè)備價(jià)款為1200000元，工具價(jià)款30000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程　1200000

低值易耗品　30000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款　1230000

企業(yè)用人民幣存款或借款支付的進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，應(yīng)借記“在建工程”等賬戶，貸記“銀行存款”或“長期借款”等賬戶。

[例4]?承[例3]，企業(yè)用人民幣借款支付進(jìn)口關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)共110000元，其中設(shè)備應(yīng)負(fù)擔(dān)105000元，工具應(yīng)負(fù)擔(dān)5000元，另外，以銀行存款支付安裝調(diào)試費(fèi)3000元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)支付關(guān)稅、國內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)

借：在建工程　　105000

低值易耗品　5000

貸：長期借款　　110000

(2)支付安裝調(diào)試費(fèi)

借：在建工程　3000

貸：銀行存款　3000

(3)設(shè)備安裝完畢交付使用

借：固定資產(chǎn)　1308000

貸：在建工程　1308000

[例5]承[例3]、[例4]，引進(jìn)設(shè)備投產(chǎn)后，生產(chǎn)出第一批產(chǎn)品500件，每件售價(jià)300元，全部用于償還引進(jìn)設(shè)備款。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)作產(chǎn)品銷售處理

借：應(yīng)收賬款　　　150000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　150000

(2)償還引進(jìn)設(shè)備款

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款　150000

貸：應(yīng)收賬款　150000

需要說明的是，補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備業(yè)務(wù)一般是以某一外幣計(jì)量和結(jié)算的，上述“長期應(yīng)付款”的人民幣金額是應(yīng)付的外幣金額按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時(shí)或當(dāng)期期初匯率折算后的結(jié)果?。由于匯率多變?，在每期期末，應(yīng)根據(jù)期末匯率對(duì)“長期應(yīng)付款”賬戶的人民幣余額作出調(diào)整，并且要將調(diào)增或調(diào)減的數(shù)額(匯兌差額)記入“在建工程”或“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。匯兌差額將在第十章介紹。

[例6]承上例，在某期期末，根據(jù)期末匯率折算的長期應(yīng)付款的人民幣數(shù)額應(yīng)調(diào)增1580元。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：在建工程(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)　1580

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款　1580

2.?應(yīng)付融資租賃費(fèi)

企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)，占總資產(chǎn)比例低于30%，應(yīng)按租賃最低付款額入賬，即租金總額入賬分期支付租賃費(fèi)。應(yīng)付融資租賃費(fèi)的發(fā)生、支付應(yīng)通過“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)”賬戶進(jìn)行核算。

[例7]某企業(yè)融資租入不需安裝的機(jī)器一臺(tái)，租賃費(fèi)為100000元，分四期平均支付。應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

(1)租入機(jī)器時(shí)

借：固定資產(chǎn)　100000

貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)　100000

(2)每次支付租賃費(fèi)時(shí)

借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)　25000

貸：銀行存款　25000

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