一、以固定資產(chǎn)投資入股，投資方應(yīng)繳納哪些稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào))規(guī)定，開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤(rùn))的實(shí)現(xiàn)。因此，貴公司將自行開發(fā)的房產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)應(yīng)視同銷售繳納所得稅。

《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號(hào))第一條規(guī)定：“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。”《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財(cái)稅字[1995]048號(hào))第一條規(guī)定：“對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資，聯(lián)營(yíng)的，投資，聯(lián)營(yíng)的一方以土地(房地產(chǎn))作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資，聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。”根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)以房產(chǎn)投資不繳納營(yíng)業(yè)稅和土地增值稅，但涉及企業(yè)所得稅，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2000]118號(hào))第三條明確規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

二、固定資產(chǎn)投資：四種方式哪個(gè)更合適?

(1)假設(shè)條件

為了更好地說明問題，需要假設(shè)以下幾個(gè)前提：

1、本文考慮的稅種僅為流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅，忽略其他稅種及附加。

2、被分析的企業(yè)假定為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率為15%;固定資產(chǎn)屬于可加速折舊和加計(jì)扣除的范圍，銀行貸款利率為5%。折舊方法為年限平均法，機(jī)器設(shè)備年限為10年，殘值為0.三是購(gòu)入不超過100萬元的固定資產(chǎn)，可以抵扣不含稅價(jià)17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)金凈流出量為不含稅價(jià)。

(2)投資分析

在實(shí)踐中，固定資產(chǎn)投資主要有直接購(gòu)買、股東投入、企業(yè)重組和股東調(diào)撥四種方式。

1、直接購(gòu)買固定資產(chǎn)。

用這種方式，既可以享受企業(yè)所得稅前一次性扣除，又可以按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的每年折舊加計(jì)扣除。以貸款利率作為投資報(bào)酬率測(cè)算：享受稅收優(yōu)惠(一次性抵扣)，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量現(xiàn)值=100×15%=15(萬元)。無稅收優(yōu)惠(按10年折舊)，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?jī)糁?100÷10×15%×7.7217=11.58(萬元)。因加速折舊而產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值=15-11.58=3.42(萬元)，為企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值為3.42萬元。企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流量=100-3.42=96.58(萬元)。

2、股東直接用固定資產(chǎn)投資。

用這種方式，股東自身的稅收成本=增值稅+附加稅+企業(yè)所得稅。按規(guī)定，企業(yè)不符合固定資產(chǎn)加速折舊的條件，企業(yè)應(yīng)至少按10年計(jì)提折舊，分10年稅前扣除，不能產(chǎn)生貨幣時(shí)間價(jià)值利潤(rùn)。這樣，企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。

3、企業(yè)重組、合并方式取得的資產(chǎn)。

假定重組涉及的固定資產(chǎn)賬面凈值與市場(chǎng)公允價(jià)值相等，沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果采用一般重組方式，企業(yè)按雙方約定的固定資產(chǎn)的公允價(jià)作為入賬價(jià)值，不符合固定資產(chǎn)加速折舊的條件，不能在企業(yè)所得稅前一次性扣除。按規(guī)定，應(yīng)至少按10年計(jì)提折舊，分10年稅前扣除，不能產(chǎn)生貨幣時(shí)間價(jià)值利潤(rùn)。企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。如果采用特殊重組方式，由于本文假定固定資產(chǎn)賬面凈值與市場(chǎng)公允價(jià)值相同，因此，測(cè)算的現(xiàn)金凈流出量結(jié)果與一般重組相同為100萬元。增值稅的風(fēng)險(xiǎn)與一般重組與相同。

4、股東無償調(diào)撥。

企業(yè)接受股東無償調(diào)撥資產(chǎn)，不論作為股東的投資還是捐贈(zèng)，入賬價(jià)值都是按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)。在此種情況下，固定資產(chǎn)不符合加速折舊的條件，不能享受一次性扣除，必須按稅法規(guī)定的年限計(jì)提折舊扣除，不能產(chǎn)生貨幣時(shí)間價(jià)值利潤(rùn)。這樣，企業(yè)固定資產(chǎn)投資實(shí)際現(xiàn)金凈流出量為100萬元。在此情況下，股東的資產(chǎn)在增值稅和企業(yè)所得稅屬于視同銷售，可以給企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此增值稅可以不考慮。

(3)投資建議

基于上述分析，在直接外購(gòu)方式下，企業(yè)可以同時(shí)享受固定資產(chǎn)的加速折舊和加計(jì)扣除優(yōu)惠，在投資過程中獲取了額外的貨幣時(shí)間價(jià)值，投資現(xiàn)金凈流量最小，按銀行貸款5%利率計(jì)算時(shí)，現(xiàn)金凈流出量為96.58%，與其他幾種方式相比節(jié)約比例為3.42%;增值稅進(jìn)項(xiàng)正常抵扣，沒有其他稅收負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。

也就是說，四種方式中，直接外購(gòu)不僅手續(xù)簡(jiǎn)單，交易過程證據(jù)充足，企業(yè)賬務(wù)處理簡(jiǎn)單明了，還可以享受最大限度的稅收優(yōu)惠，獲取因此產(chǎn)生的貨幣時(shí)間價(jià)值，使得企業(yè)所需的投資資金量最小，并且在企業(yè)投資報(bào)酬率越高時(shí)對(duì)企業(yè)越有利。

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