對(duì)于委托加工物資，如果收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，則委托環(huán)節(jié)受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方;如果收回后直接對(duì)外出售的，售價(jià)低于受托方計(jì)稅基礎(chǔ)的，則委托環(huán)節(jié)受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)該計(jì)入委托加工物資的成本;如果售價(jià)高于受托方計(jì)稅價(jià)格的，則委托環(huán)節(jié)受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅的借方。

收回委托加工物資直接對(duì)外出售的情況，售價(jià)高于受托方計(jì)稅基礎(chǔ)的，如何進(jìn)行賬務(wù)處理呢?不清楚的趕緊看一下下邊的例題吧!

【例題】新興摩托車廠委托**橡膠廠加工摩托車輪胎500套，新興摩托車廠提供橡膠5000公斤，單位成本為12元，**橡膠廠加工一套輪胎耗料10公斤，收取加工費(fèi)10元，代墊輔料10元，則新興摩托車廠委托加工摩托車輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=500×[(10×12+10+10)÷(1-3%)]×3%=2164.95(元)，應(yīng)納增值稅=(10+10)×500×17%=1700(元)新興摩托車廠收回輪胎后直接對(duì)外銷售(售價(jià)不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格)，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理?『答案解析』

(1)發(fā)出原材料時(shí)

借：委托加工物資60000

貸：原材料——橡膠60000

(2)支付加工費(fèi)、增值稅

借：委托加工物資10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1700

貸：銀行存款11700

(3)支付代收代繳的消費(fèi)稅

借：委托加工物資2164.95

貸：銀行存款2164.95

(4)收回入庫后

借：原材料——輪胎72164.95

貸：委托加工物資72164.95

(5)對(duì)外銷售時(shí)

除了作收入的賬務(wù)處理外，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本72164.95

貸：原材料——輪胎72164.95

若以高于受托方計(jì)稅價(jià)格的價(jià)格出售

(1)發(fā)出原材料(2)支付加工費(fèi)與增值稅的賬務(wù)處理相同

(3)繳納委托加工輪胎的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅2164.95

貸：銀行存款2164.95

(4)收回的輪胎以不含稅價(jià)20萬元售出

借：銀行存款234000

貸：其他業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷)34000

若以高于受托方計(jì)稅價(jià)格的價(jià)格出售

(5)計(jì)提產(chǎn)品銷售的消費(fèi)稅

借：營業(yè)稅金及附加6000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅6000

(6)繳納實(shí)際應(yīng)納的消費(fèi)稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅3835.05

貸：銀行存款3835.05

注：按照最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則輪胎已經(jīng)不需要交消費(fèi)稅，這里主要是介紹委托加工物資收回后直接對(duì)外出售售價(jià)高于受托方計(jì)稅基礎(chǔ)的賬務(wù)處理。

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