財政部發布的《應用指南——會計科目和主要賬務處理附錄》規定，一般企業壞賬準備的計提范圍是：應收票據、應收賬款、預付賬款、其他應收款、長期應收款等應收款項。《企業會計準則第22號》規定：有客觀證據表明應收款項發生了減值的，確認減值損失，計提壞賬準備。本期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額計提;應計提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

稅法規定，企業發生的壞賬，一般應按實際發生額據實扣除。但經稅務機關批準，也可提取壞賬準備金，提取壞賬準備金的納稅人發生壞賬損失時，應沖減壞賬準備。實際發生的壞賬損失，超過已提取壞賬準備金的部分，可在當期直接扣除。國家稅務總局《關于印發(企業所得稅稅前扣除辦法>的通知》(國稅發[2008]84號)規定，經報稅務機關批準，企業可以采用備抵法核算壞賬損失，企業可提取千分之五的壞賬準備金在稅前扣除，計提壞賬準備的范圍包括企業年末應收賬款和其他應收款，不包括關聯方之間發生的往來賬款。即只有計提的不超過年末應收款項余額5%。的壞賬準備金才允許稅前扣除，超過部分不允許扣除。對壞賬準備的處理，會計上采用的是謹慎原則，稅法上采用的是根據實際發生額據實扣除，由于財稅處理的差異，企業計提的壞賬準備就存在“可抵減暫時性差異”，根據《企業會計準則第18號一所得稅》規定，應采用債務法計提或沖回計提的壞賬準備。下面舉例說明壞賬準備的會計處理。

該企業2007年、2008年、2009年按就收賬款的余額分別提取了-50萬元、30萬元和35萬元的壞賬準備，稅法規定應收賬款只有發生實質性損失時才充許稅前扣除，假定可按0.5%計算稅前扣除，這三年只允許扣除2.5萬元、3萬元和1萬元，應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間產生了差異，會計上稱為可抵減的暫時性差異。

在2007年，企業按照企業所得稅法的規定計算應交的所得稅為81.675萬元，大于按照會計準則規定處理應繳納的企業所得稅額66萬元，這一差異在未來期間會計處理時可轉回，轉回時會減少未來期間按照會計準則處理確定的應納稅所得額和應繳所得稅。對于企業來說是一項遞延資產，我們把它作為遞延所得稅資產處理。

因此，2007年會計分錄為

借：所得稅費用66

遞延所得稅資產15.675

貸：應交稅費——應交所得稅81.675

2008年，仍產生了時間性差額9.5萬元，應增加遞延所得稅資產，但稅率發生了變化(稅率由33%下調為25%)，《企業會計準則第18號一所得稅》第十七條規定：“適用稅率發生變化的，應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行重新計量，除直接在所有者權益中確認的交易或者事項產生的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外，應當將其影響數計人變化當期的所得稅費用。”所以會計上應將2007年產生的遞延所得稅資產按2008年新稅率進行調整，本期遞延所得稅資產成為負數(9.5×25%-47.5×(33%-25%)=-1.4257萬元。

2008年會計分錄

借：所得稅費用53.8

貸：應交稅費——應交所得稅52.375

遞延所得稅資產1.425

2009年，因應收賬款的余額減小，會計上沖減了資產減值損失，相應增加了會計利潤，該部分所得稅已經在以前年度繳納，因此，只須直接沖減遞延所得稅資產。2009年后，遞延所得稅資產尚有4.75萬元留待以后年度轉回。

2009年會計分錄

借：所得稅費用50

貸：應交稅費——應交所得稅40.5

遞延所得稅資產9.5

以上便是小編為大家整理的相關知識，相信大家通過以上知識都已經有了大致的了解，如果您還遇到什么較為復雜的法律問題，歡迎登陸律霸網進行律師在線咨詢。