財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。對(duì)于企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入“資本公積”科目，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。但對(duì)于控股股東和子公司之間的捐贈(zèng)，財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件認(rèn)為該行為從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對(duì)企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入“資本公積”科目。這是因?yàn)樾隆镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于捐贈(zèng)的規(guī)定沒有考慮到我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管的要求和規(guī)定，對(duì)ST(特別處理)公司來(lái)說(shuō)，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)捐贈(zèng)計(jì)量方式的變化成了企業(yè)包裝業(yè)績(jī)的新途徑，而財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件的這項(xiàng)規(guī)定，從財(cái)務(wù)角度上遏制了關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。

授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的處理

財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。

對(duì)于獎(jiǎng)勵(lì)積分，新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》沒有明確的規(guī)定，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——收入》第十三條和第十九條對(duì)于消費(fèi)積分會(huì)計(jì)處理提供了2種方法：一是將部分銷售收入分配到積分，對(duì)這部分銷售收入的確認(rèn)進(jìn)行遞延;二是將提供積分獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生的成本確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。

財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件采用了第一種方法，可以理解為獎(jiǎng)勵(lì)給客戶的積分是因?yàn)殇N售業(yè)務(wù)產(chǎn)生的，是交易本身一個(gè)單獨(dú)可辨認(rèn)的組成元素，代表賦予顧客的一種權(quán)利，而顧客為了得到這一權(quán)利，事實(shí)上已經(jīng)在初始交易時(shí)支付了費(fèi)用。也就是說(shuō)，顧客在初始交易時(shí)支付的款項(xiàng)不僅是為了獲得商品，也是為了獲得積分。然而顧客并不是在購(gòu)買商品或是服務(wù)的同時(shí)獲得積分獎(jiǎng)勵(lì)，因此應(yīng)當(dāng)將初始銷售收入分為幾個(gè)部分，每一個(gè)部分按照單獨(dú)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)以反映交易的實(shí)質(zhì)。

例：2008年10月，某商場(chǎng)進(jìn)行國(guó)慶促銷，規(guī)定購(gòu)物滿100元贈(zèng)送10個(gè)積分，不滿100元不送積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分相等金額的商品。某顧客購(gòu)買了價(jià)值2340元(含增值稅)的家具，積分為230分，估計(jì)該顧客會(huì)在有效期內(nèi)全額兌換積分。該顧客于2009年6月購(gòu)買了價(jià)值351元(含增值稅)的皮鞋，用積分抵扣230元，余額以現(xiàn)金支付。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

1.2008年10月銷售時(shí)

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)2340

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1770

遞延收益230

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340

2.2009年6月，顧客在有效期內(nèi)兌換積分時(shí)

借：庫(kù)存現(xiàn)金121

遞延收益230

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)51

謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債

財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值和預(yù)計(jì)負(fù)債。確認(rèn)資產(chǎn)減值應(yīng)有充分確鑿的證據(jù)支持，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)基于充分合理的估計(jì)基礎(chǔ)。

資產(chǎn)減值是新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》修訂的重點(diǎn)內(nèi)容。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)以及其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計(jì)提后不能沖回。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，謹(jǐn)慎確認(rèn)資產(chǎn)減值，這幾項(xiàng)資產(chǎn)在企業(yè)的存續(xù)期內(nèi)，減值只能增加，不可以轉(zhuǎn)回。其他短期資產(chǎn)如存貨的減值、金融資產(chǎn)的減值等短期資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后會(huì)計(jì)期間還可以轉(zhuǎn)回。

新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》同時(shí)擴(kuò)大了預(yù)計(jì)負(fù)債的范圍，相比原準(zhǔn)則，增加了3項(xiàng)規(guī)定：一是虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;二是重組義務(wù)滿足確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的條件時(shí)(如有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，該重組計(jì)劃已對(duì)外公告等)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債;三是辭退福利。

受全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)前期簽訂的待執(zhí)行合同可能會(huì)變成虧損合同，有些企業(yè)辭退部分員工，補(bǔ)償員工一部分費(fèi)用。對(duì)此，企業(yè)在編制2008年會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)充分考慮企業(yè)發(fā)展與國(guó)家經(jīng)濟(jì)走勢(shì)，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量。

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