(二)間接法與直接法的聯(lián)系與區(qū)別

關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，會計準則規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可采用間接法和直接法兩種方式來編制。

通過前面章節(jié)關(guān)于直接法下現(xiàn)金流量表各個項目的分析，我們不難看出，直接法下，各項目直觀地反映了企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，非常好理解，也便于報表使用者獲得自己想要的信息。而間接法采用的是以利潤表中“本期凈利潤”為起點進行調(diào)整，計算并列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是倒推法，涉及較多的會計基本理論和概念，要讀懂并充分利用這些信息，需要我們仔細了解間接法下各個項目的含義，并與直接法下的對應(yīng)項目進行勾兌。

(一)間接法下確認經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原理

利潤表核算出來的凈利潤是以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，兩者屬于完全不同的“道德標準”。同樣是“賒點大米來做飯”，前者講道理，因為我用了你的米，我就欠你錢，我做飯的成本自然要計算“米”這一項;而后者呢，我是用了你的米，可是我不是沒有付錢嗎?沒有付餞，我Lf袋里的錢沒有減少，就先不算成本。

實例4-12

間接法的基本原理就是，講道理的人自己琢磨：我賺了15元，可口袋里怎么只有8元呢，仔細一算，原來李四還欠我30元，而我還欠著張三23元，這樣里外抵消(8+30-23=15元)，我口袋里還真就應(yīng)該是8元錢。

注意

以間接法核算經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量，就是以企業(yè)報告期內(nèi)按照權(quán)責發(fā)生制計算的凈利潤為起點，通過調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費用的項目、與經(jīng)營活動無關(guān)的營業(yè)外收支項目，將凈利潤轉(zhuǎn)換為按照收付實現(xiàn)制計算出來的企業(yè)當期經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的計算過程。

為了能直觀地了解間接法編制現(xiàn)金流量表的原理，我們先來編制老母親餐廳在第一次聚餐后、尚未融資前(指沒有對肉鋪投資，也沒有邀請夏洛入股前)間接法下的現(xiàn)金流量表，詳見表4-1：

表4-1老母親餐廳在第一次聚餐后現(xiàn)金流量表附注

單位：元

從表4-1可以看出，間接法編制現(xiàn)金流量表，就是將企業(yè)本期的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息披露過程，這種轉(zhuǎn)換需要分3步進行：

(1)以權(quán)責發(fā)生制下的凈利潤(即“利潤表”中的凈利潤)為起點，

剔除非經(jīng)營活動產(chǎn)生的利潤，將“凈利潤”調(diào)整為經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責發(fā)生制)。

因為計算利潤是減各種成本費用，還原的話，就是加上那些不應(yīng)該減的項目，第一步我們先調(diào)整曾經(jīng)減少利潤但與經(jīng)營活動無關(guān)的項目，如處理固定資產(chǎn)等的損失、固定資產(chǎn)報廢損失、財務(wù)費用(利息等)、投資損失等，再減去曾經(jīng)增加利潤但與經(jīng)營活動無關(guān)的項目，如處理固定資產(chǎn)等的收益、投資收益等。把與經(jīng)營活動無關(guān)的支出剔除，由此得出經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責發(fā)生制下)，具體到表4-1，是指第7行到第11行的內(nèi)容。

(2)通過對經(jīng)營活動中與利潤有關(guān)但與現(xiàn)金無關(guān)的項目進行調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的經(jīng)營活動的凈利潤調(diào)整為“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”。

雖然引起企業(yè)利潤減少，卻沒有現(xiàn)金流出的項目主要有存貨增加、遞延稅款貸項、計提壞賬準備、提取的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等，這些項目在計算利潤時是利潤的減少項目，但是從現(xiàn)金流動的角度來說，并沒有真正的現(xiàn)金流出，還原的話，需要加回來，如果是反向發(fā)生額，則減掉，具體到表4-1，是指第4、5、6三行的內(nèi)容。

(3)通過對經(jīng)營活動中與利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項目進行調(diào)整，將“收付實現(xiàn)制下的凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。

財務(wù)報表中還有一些項目，雖然與利潤增減沒有關(guān)系，卻有現(xiàn)金流人或流出，比如企業(yè)的應(yīng)收賬款，期初是100元，到期末只有30元，則說明本期收同了70元前期的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)當期的現(xiàn)金流。這樣的項目主要有應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)收票據(jù)的減少、預(yù)收賬款的增加等，這些都增加了企業(yè)現(xiàn)金，需要加回來，如果是相反方向的業(yè)務(wù)，就減掉。具體到表4-l，是指第12-17行的內(nèi)容。

由此可見，整個調(diào)整過程就好比扒柚子皮，第一層，把與果肉完全無關(guān)的外皮去掉，這就是去掉與經(jīng)營活動無關(guān)的內(nèi)容;第二層，把與果肉相連，但其實不是果肉的白皮去掉，這就是利潤表中雖然與經(jīng)營活動相關(guān)，但卻沒有現(xiàn)金流人和流出的項目;第三層，要去掉包裹酸甜可口果肉的那個白膜片，這就是本期與利潤無關(guān)，但減少了(或增加了)企業(yè)現(xiàn)金流的項目。

總之，間接法以企業(yè)的凈利潤為出發(fā)點，通過對若干項目的調(diào)整，最終計算確定經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。該過程主要需要調(diào)整4類項目：

(1)實際沒有支付現(xiàn)金的費用;

(2)實際沒有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營活動的損益;

(4)經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項目的增減變動。

其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利瀾的項目一不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項日十與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目一與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。