(二)間接法與直接法的聯(lián)系與區(qū)別

關(guān)于企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可采用間接法和直接法兩種方式來編制。

通過前面章節(jié)關(guān)于直接法下現(xiàn)金流量表各個(gè)項(xiàng)目的分析，我們不難看出，直接法下，各項(xiàng)目直觀地反映了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，非常好理解，也便于報(bào)表使用者獲得自己想要的信息。而間接法采用的是以利潤表中“本期凈利潤”為起點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算并列示企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是倒推法，涉及較多的會(huì)計(jì)基本理論和概念，要讀懂并充分利用這些信息，需要我們仔細(xì)了解間接法下各個(gè)項(xiàng)目的含義，并與直接法下的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目進(jìn)行勾兌。

(一)間接法下確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的原理

利潤表核算出來的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，而現(xiàn)金流量表是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的，兩者屬于完全不同的“道德標(biāo)準(zhǔn)”。同樣是“賒點(diǎn)大米來做飯”，前者講道理，因?yàn)槲矣昧四愕拿祝揖颓纺沐X，我做飯的成本自然要計(jì)算“米”這一項(xiàng);而后者呢，我是用了你的米，可是我不是沒有付錢嗎?沒有付餞，我Lf袋里的錢沒有減少，就先不算成本。

實(shí)例4-12

間接法的基本原理就是，講道理的人自己琢磨：我賺了15元，可口袋里怎么只有8元呢，仔細(xì)一算，原來李四還欠我30元，而我還欠著張三23元，這樣里外抵消(8+30-23=15元)，我口袋里還真就應(yīng)該是8元錢。

注意

以間接法核算經(jīng)營活動(dòng)凈現(xiàn)金流量，就是以企業(yè)報(bào)告期內(nèi)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算的凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整不增減現(xiàn)金的收入與費(fèi)用的項(xiàng)目、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的營業(yè)外收支項(xiàng)目，將凈利潤轉(zhuǎn)換為按照收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)算出來的企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量的計(jì)算過程。

為了能直觀地了解間接法編制現(xiàn)金流量表的原理，我們先來編制老母親餐廳在第一次聚餐后、尚未融資前(指沒有對(duì)肉鋪投資，也沒有邀請(qǐng)夏洛入股前)間接法下的現(xiàn)金流量表，詳見表4-1：

表4-1老母親餐廳在第一次聚餐后現(xiàn)金流量表附注

單位：元

從表4-1可以看出，間接法編制現(xiàn)金流量表，就是將企業(yè)本期的凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息披露過程，這種轉(zhuǎn)換需要分3步進(jìn)行：

(1)以權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤(即“利潤表”中的凈利潤)為起點(diǎn)，

剔除非經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的利潤，將“凈利潤”調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責(zé)發(fā)生制)。

因?yàn)橛?jì)算利潤是減各種成本費(fèi)用，還原的話，就是加上那些不應(yīng)該減的項(xiàng)目，第一步我們先調(diào)整曾經(jīng)減少利潤但與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目，如處理固定資產(chǎn)等的損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息等)、投資損失等，再減去曾經(jīng)增加利潤但與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的項(xiàng)目，如處理固定資產(chǎn)等的收益、投資收益等。把與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出剔除，由此得出經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的凈利潤(權(quán)責(zé)發(fā)生制下)，具體到表4-1，是指第7行到第11行的內(nèi)容。

(2)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中與利潤有關(guān)但與現(xiàn)金無關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的經(jīng)營活動(dòng)的凈利潤調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤”。

雖然引起企業(yè)利潤減少，卻沒有現(xiàn)金流出的項(xiàng)目主要有存貨增加、遞延稅款貸項(xiàng)、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷等，這些項(xiàng)目在計(jì)算利潤時(shí)是利潤的減少項(xiàng)目，但是從現(xiàn)金流動(dòng)的角度來說，并沒有真正的現(xiàn)金流出，還原的話，需要加回來，如果是反向發(fā)生額，則減掉，具體到表4-1，是指第4、5、6三行的內(nèi)容。

(3)通過對(duì)經(jīng)營活動(dòng)中與利潤無關(guān)但與現(xiàn)金有關(guān)的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，將“收付實(shí)現(xiàn)制下的凈利潤”調(diào)整為“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量”。

財(cái)務(wù)報(bào)表中還有一些項(xiàng)目，雖然與利潤增減沒有關(guān)系，卻有現(xiàn)金流人或流出，比如企業(yè)的應(yīng)收賬款，期初是100元，到期末只有30元，則說明本期收同了70元前期的應(yīng)收賬款，增加了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流。這樣的項(xiàng)目主要有應(yīng)收賬款的減少、應(yīng)收票據(jù)的減少、預(yù)收賬款的增加等，這些都增加了企業(yè)現(xiàn)金，需要加回來，如果是相反方向的業(yè)務(wù)，就減掉。具體到表4-l，是指第12-17行的內(nèi)容。

由此可見，整個(gè)調(diào)整過程就好比扒柚子皮，第一層，把與果肉完全無關(guān)的外皮去掉，這就是去掉與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的內(nèi)容;第二層，把與果肉相連，但其實(shí)不是果肉的白皮去掉，這就是利潤表中雖然與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)，但卻沒有現(xiàn)金流人和流出的項(xiàng)目;第三層，要去掉包裹酸甜可口果肉的那個(gè)白膜片，這就是本期與利潤無關(guān)，但減少了(或增加了)企業(yè)現(xiàn)金流的項(xiàng)目。

總之，間接法以企業(yè)的凈利潤為出發(fā)點(diǎn)，通過對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。該過程主要需要調(diào)整4類項(xiàng)目：

(1)實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用;

(2)實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益;

(3)不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益;

(4)經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)。

其基本原理是：經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=凈利潤+不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利瀾的項(xiàng)目一不影響經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項(xiàng)日十與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目一與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。