說(shuō)到企業(yè)動(dòng)用現(xiàn)金，不能不提及目前存在于我們企業(yè)群體中的“現(xiàn)金發(fā)放亂象”。我們?cè)谌珖?guó)各地面向企業(yè)財(cái)務(wù)人員的教學(xué)或咨詢現(xiàn)場(chǎng)，總會(huì)收上來(lái)很多類似的紙條，問(wèn)一些“回扣的現(xiàn)金如何處理?”“業(yè)務(wù)打點(diǎn)的現(xiàn)金怎么辦?”“提成的現(xiàn)金如何發(fā)放?”“傭金給很多現(xiàn)金怎么辦?”等等諸如此類的問(wèn)題。這證明我們的企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中確實(shí)存在需要?jiǎng)佑么罅楷F(xiàn)金的業(yè)務(wù)，而目前財(cái)會(huì)人員動(dòng)用現(xiàn)金的方法，多是來(lái)路不明，令經(jīng)辦人心存擔(dān)憂;同時(shí)也說(shuō)明我們企業(yè)的財(cái)務(wù)人員在急于尋求“人間正道”，來(lái)解決現(xiàn)實(shí)中需要?jiǎng)佑矛F(xiàn)金的實(shí)際問(wèn)題——在解決這個(gè)實(shí)際問(wèn)題的同時(shí)，還要防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。而這正是社會(huì)進(jìn)步與行業(yè)發(fā)展的表象。

在這個(gè)背景下，我們對(duì)勞務(wù)報(bào)酬涉及的相關(guān)稅負(fù)及其發(fā)放方法進(jìn)行探討，就是想給他們指出一條正道，來(lái)治理現(xiàn)金發(fā)放的亂象，規(guī)范企業(yè)的現(xiàn)金支出行為，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。

1.勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用和平衡公式

(1)勞務(wù)報(bào)酬的“稅款抵沖”作用

作為一項(xiàng)可以動(dòng)用現(xiàn)金的支出，勞務(wù)報(bào)酬其實(shí)具有“稅款抵沖”的作用。企業(yè)在支付勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，一方面要代扣代繳領(lǐng)取人的個(gè)人所得稅，履行納稅義務(wù);另一方面，繳納稅款后手續(xù)完備的勞務(wù)報(bào)酬支出，又可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，沖減企業(yè)所得稅。這就形成了個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅的“稅款抵沖”現(xiàn)象。

假設(shè)企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬只涉及個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，其繳納和稅前扣除的稅款舉例比較如下：企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬20000元。依據(jù)現(xiàn)行稅法，代扣代繳個(gè)人所得稅為：

應(yīng)納稅額=(20000-20000×20%)×20%=3200(元)

假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，這20000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬進(jìn)入稅前扣除后，可抵沖的企業(yè)所得稅為：

20000×25%=5000(元)

通過(guò)上述計(jì)算可以看出，企業(yè)代扣代繳了3200元的個(gè)人所得稅，卻抵沖了5000元的企業(yè)所得稅，中間還賺了1800元。

這說(shuō)明，在我國(guó)企業(yè)“現(xiàn)金發(fā)放亂象”的環(huán)境中，其實(shí)也存在更有利于企業(yè)的合法的現(xiàn)金發(fā)放方式，勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放就是一例，只是有些企業(yè)不知道或者算不過(guò)賬來(lái);還有一些企業(yè)壓根就不想交那3200元的個(gè)人所得稅，想“無(wú)本經(jīng)營(yíng)”，從小金庫(kù)或賬外賬發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，殊不知吃了虧都不知道，何況還潛伏著巨大的財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。我們的一些企業(yè)走不遠(yuǎn)，跟這亂象不無(wú)關(guān)系。

本文要做的工作是：考慮“稅款抵沖”雙方的所有要素，探討在不同的企業(yè)所得稅稅率下“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)——即在一定的企業(yè)所得稅稅率下，發(fā)多少勞務(wù)報(bào)酬，其繳納的個(gè)人所得稅等稅款，與抵沖的企業(yè)所得稅相等;同時(shí)為企業(yè)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬提出合理建議。

(2)勞務(wù)報(bào)酬的現(xiàn)行稅率與平衡公式

勞務(wù)報(bào)酬所得與工資薪金所得一樣，實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，共分三檔稅率：扣除費(fèi)用后的勞務(wù)報(bào)酬，在20000元(含)以下，按20%征收;在20000元以上50000元(含)以下，按30%征收，速算扣除數(shù)為2000元;在50000元以上，按40%征收，速算扣除數(shù)為7000元。

勞務(wù)報(bào)酬的費(fèi)用扣除規(guī)定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%.超過(guò)4000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=(應(yīng)稅所得-應(yīng)稅所得×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

因勞務(wù)報(bào)酬的最低稅率為20%，在我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅率體系中，我們選取25%、和20%，分別探討其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)。

2.兩檔企業(yè)所得稅稅率下的平衡點(diǎn)

(1)25%稅率下的平衡點(diǎn)

這要分兩種情況來(lái)探討。一是在企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬只繳納個(gè)人所得稅;二是在企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，勞務(wù)報(bào)酬除了繳納個(gè)人所得稅，還涉及營(yíng)業(yè)稅等稅款。

1)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的平衡點(diǎn)

我們將這個(gè)平衡點(diǎn)(勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放額)設(shè)為X，其平衡公式為：

X×企業(yè)所得稅稅率=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

將25%的稅率代入平衡公式，則：

X×25%=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

通過(guò)測(cè)算，在勞務(wù)報(bào)酬的三檔稅率中，只有當(dāng)適應(yīng)稅率為40%，速算扣除數(shù)為7000元時(shí)，X才有解。代入求得：

解得：在25%的企業(yè)所得稅稅率條件下，X為100000元時(shí)，或者說(shuō)勞務(wù)報(bào)酬的發(fā)放額為100000元時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅與抵沖的企業(yè)所得稅相等。

我們驗(yàn)證一下：

100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬繳納的個(gè)人所得稅為：(100000-100000×20%)×40%-7000=25000(元)

100000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：100000×25%=25000(元)

繳抵的稅款均為25000元，相等。

2)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅及營(yíng)業(yè)稅的平衡點(diǎn)

對(duì)于一些特殊的勞務(wù)報(bào)酬所得，是涉及營(yíng)業(yè)稅的。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]103號(hào))第二條規(guī)定：“非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)入個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅;上述收入扣除已繳納的營(yíng)業(yè)稅稅款后，應(yīng)計(jì)入個(gè)人的勞務(wù)報(bào)酬所得。按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。”

這個(gè)文件強(qiáng)調(diào)的是“對(duì)個(gè)人提供非有形商品推銷、代理等服務(wù)取得收入”征收營(yíng)業(yè)稅，所以某筆勞務(wù)報(bào)酬所得征不征營(yíng)業(yè)稅，關(guān)鍵要看是不是提供了“非有形商品”?是，就征;不是，就不征。“非有形商品”是什么?我們要舉個(gè)例子：比如筆者利用自己的財(cái)稅知識(shí)，通過(guò)文字在網(wǎng)站答疑，取得了一些勞務(wù)報(bào)酬——這些答疑的文字及其服務(wù)，就屬于“非有形商品”;筆者取得的這些收入，就要繳納營(yíng)業(yè)稅及個(gè)人所得稅。假如筆者去現(xiàn)場(chǎng)直接答疑，只說(shuō)話，不賣文字，就不涉及“非有形商品”，獲得的收入只繳納個(gè)人所得稅就行了。

對(duì)勞務(wù)報(bào)酬征收營(yíng)業(yè)稅，各地是有起征點(diǎn)的。依據(jù)京財(cái)稅[2003]173號(hào)第三條之規(guī)定，北京市起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)為：按期納稅的，為月營(yíng)業(yè)額5000元;按次征收的，為每次(日)營(yíng)業(yè)額100元。

如果取得的勞務(wù)報(bào)酬與“有形商品”相關(guān)，那涉及的就不是營(yíng)業(yè)稅，而是增值稅了。這不在本文的討論范圍之內(nèi)。

考慮到的營(yíng)業(yè)稅及其附加(稅率合計(jì)為5.5%)，我們將平衡公式修改為：

X×企業(yè)所得稅稅率=(X-5.5%X)×(1-20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

將25%的稅率代入平衡公式，則：

X×25%=(X-5.5%X)×(1-20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

通過(guò)測(cè)算，在勞務(wù)報(bào)酬的三檔稅率中，當(dāng)適應(yīng)稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元時(shí)，X有解。代入求得：

X=62893.08(元)

解得：在25%的企業(yè)所得稅稅率條件下，考慮到5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，當(dāng)X或勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放額為62893.08元時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅加上營(yíng)業(yè)稅及其附加，與抵沖的企業(yè)所得稅相等。

我們驗(yàn)證一下：

62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬繳納的營(yíng)業(yè)稅為：62893.08×5.5%=3459.12(元)

62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬繳納的個(gè)人所得稅為：

(62893.08-3459.12)×(1-20%)×30%-2000=12264.15(元)

合計(jì)為：3459.12+12264.15=15723.27(元)

62893.08元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：62893.08×25%=15723.27(元)

繳抵的稅款均為15723.27元，相等。

(2)20%稅率下的平衡點(diǎn)

在企業(yè)所得稅稅率為20%時(shí)，我們只考慮勞務(wù)報(bào)酬繳納個(gè)人所得稅這種情況。我們將這個(gè)平衡點(diǎn)(勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放額)設(shè)為X，其平衡公式為：

X×企業(yè)所得稅稅率=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

將20%的稅率代入平衡公式，則：

X×20%=(X-X×20%)×適應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)

通過(guò)測(cè)算，在勞務(wù)報(bào)酬的三檔稅率中，當(dāng)適應(yīng)稅率為30%，速算扣除數(shù)為2000元時(shí)，X有解。代入求得：

解得：在20%的企業(yè)所得稅稅率條件下，X為50000元或說(shuō)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬為50000元時(shí)，繳納的個(gè)人所得稅與抵沖的企業(yè)所得稅相等。

我們驗(yàn)證一下：

50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬繳納的個(gè)人所得稅為：(50000-50000×20%)×30%-2000=10000(元)

50000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬抵沖的企業(yè)所得稅為：50000×20%=10000(元)

繳抵的稅款均為10000元，相等。

在企業(yè)所得稅為20%的條件下，我們不考慮營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)榧由蠣I(yíng)業(yè)稅的稅款，平衡公式無(wú)解(企業(yè)所得稅稅率低于16%平衡公式均無(wú)解);或者說(shuō)，在企業(yè)所得稅為20%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，同時(shí)還要繳納個(gè)人所得稅，怎么發(fā)，發(fā)多少，其繳納的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅稅款合計(jì)數(shù)，都大于抵沖的企業(yè)所得稅稅額。

3.勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放的相關(guān)建議

(1)關(guān)于利用“稅款抵沖”平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的建議

通過(guò)計(jì)算，我們找到了三個(gè)“稅款抵沖”平衡點(diǎn)：一是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，勞務(wù)報(bào)酬若不涉及營(yíng)業(yè)稅，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為100000元;二是在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，如果涉及5.5%的營(yíng)業(yè)稅及其附加，其“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為44444.44元;三是在企業(yè)所得稅稅率為20%的條件下，“稅款抵沖”的平衡點(diǎn)為50000元。

這就是企業(yè)單次單人發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬的上線平衡點(diǎn)。低于這個(gè)線發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，繳納的個(gè)人所得稅(營(yíng)業(yè)稅)就低于企業(yè)所得稅，企業(yè)就相當(dāng)于占了便宜;高于這個(gè)線發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬，繳納的個(gè)人所得稅(營(yíng)業(yè)稅)就高于企業(yè)所得稅，企業(yè)就相當(dāng)于吃了虧。

若實(shí)務(wù)中存在其他費(fèi)用，比如到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票時(shí)要支付相關(guān)費(fèi)用等，則平衡點(diǎn)要下移，這個(gè)要依據(jù)費(fèi)用的多少重新計(jì)算。

知道了這個(gè)平衡點(diǎn)，那些用來(lái)路不明的現(xiàn)金冒險(xiǎn)支付的做法，就顯得十分無(wú)知。企業(yè)對(duì)勞務(wù)報(bào)酬支出，依據(jù)稅法完善其手續(xù)，進(jìn)行正常的業(yè)務(wù)核算，平衡點(diǎn)以下自然會(huì)起到“稅款抵沖”的作用。這樣既節(jié)約了納稅成本，又保證了核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，還防范了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，可謂“一石三鳥”。

(2)勞務(wù)費(fèi)發(fā)放的其他建議

除了利用平衡點(diǎn)發(fā)放勞務(wù)報(bào)酬外，企業(yè)還要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

1)勞務(wù)報(bào)酬發(fā)放的對(duì)象是“外人”，本企業(yè)“內(nèi)人”領(lǐng)取的報(bào)酬，不論以什么名目發(fā)放——比如培訓(xùn)課酬、特殊補(bǔ)助、內(nèi)部兼職所得等等，都不屬于勞務(wù)報(bào)酬，都應(yīng)并入“內(nèi)人”當(dāng)月的工資薪酬所得，合并繳納個(gè)人所得稅。

2)針對(duì)一些人“拿稅后勞務(wù)報(bào)酬”的要求，可參照國(guó)稅發(fā)[1996]161號(hào)文明確的“單位或個(gè)人為納稅義務(wù)人負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅稅款的計(jì)算公式”，正確計(jì)算其納稅額及總體勞務(wù)成本，防止因計(jì)算不周而發(fā)生損失。

3)個(gè)人取得的各項(xiàng)勞務(wù)報(bào)酬，同月同項(xiàng)要合并納稅。所以，對(duì)于大額的勞務(wù)報(bào)酬，跨月發(fā)放可以節(jié)約個(gè)人所得稅。比如在企業(yè)所得稅稅率為25%的條件下，十萬(wàn)元以上又不涉及營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)報(bào)酬，就可以通過(guò)合同約定，把超過(guò)十萬(wàn)元的部分遞延到下一個(gè)月發(fā)放，從而獲得合法的節(jié)稅效益。

4)鑒于各地稅務(wù)部門代開勞務(wù)報(bào)酬發(fā)票的具體政策及其扣繳的稅點(diǎn)不同，企業(yè)要按當(dāng)?shù)氐木唧w規(guī)定推算“稅款抵沖”平衡點(diǎn)。