國家為了建立健全社會基礎(chǔ)保障措施，需要使財政收入得到保障，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我們每個人都是納稅主體，只是需要繳納的稅種不同。在社會市場經(jīng)濟(jì)之中，公司法人也是一大經(jīng)濟(jì)活動主體，根據(jù)我國相關(guān)法律的規(guī)定，公司法人是否納稅人呢?

一、公司法人是否納稅人?

公司盈利與法人代表無關(guān)，法人的個人所得稅就按照工資薪金等收入類型繳納個稅公司作為獨立法人，他的核算是單獨的，與法人代表無關(guān)。法人代表只是形式上代表公司利益，出席或者從事一些工作。

根據(jù)《個人所得稅法》，我國個人要區(qū)分其不同類型的收入，例如法人取得的與其職務(wù)相關(guān)的收入都按照工資薪金交稅。如果他還有股權(quán)，取得利息或者其他類型所得，要根據(jù)這些不同類型繳納個人所得稅。

二、法人股權(quán)投資收益要繳稅嗎

從稅收的角度，法人股權(quán)投資收益主要包括股息紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得兩大類。

(一)法人股股息、紅利等權(quán)益性投資收益包括居民企業(yè)之間、非居民企業(yè)與居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。在股份公司持續(xù)經(jīng)營過程，其資金來源于公司所得稅后的盈余積累，包括所有者權(quán)益類中的“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股，應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》)第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的股息紅利要繳稅，其他的股息紅利都不需要繳稅。免稅收益需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補(bǔ)充通知》(國稅函〔2009〕255號)的規(guī)定，對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

2、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

依照《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益繳納企業(yè)所得稅。但和發(fā)生在居民企業(yè)之間的情況相類似，這類股息、紅利收益也是從被投資的居民企業(yè)的稅后利潤中分配的，已經(jīng)繳納過企業(yè)所得稅，如果再將其并入前述非居民企業(yè)的應(yīng)稅收入中征稅，也存在同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅問題。

因此，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項規(guī)定：在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。

3、居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，但境外已繳納的企業(yè)所得稅可抵免。除了居民企業(yè)之間的股息、紅利收入以及非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收人外，居民企業(yè)也有可能從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入。

由于非居民企業(yè)是依照外國(地區(qū))法律成立的企業(yè)，因此對居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已經(jīng)繳納的稅款，可以通過《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定的抵免方法來消除雙重征稅。

4、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益需要按10%的稅率繳稅。但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

需要提醒的是：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

國稅函〔2010〕79號文規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第6號)的規(guī)定，企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡稱股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時一次性扣除。

需要特別說明的是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的核定征收。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國稅發(fā)〔2008〕30號)第三條的規(guī)定，除了特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人(特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確)不得實行核定征收企業(yè)所得稅外，對納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的;

(6)申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。核定征收方式由稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，實行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

對具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

(1)能正確核算(查實)收入總額，但不能正確核算(查實)成本費用總額的;

(2)能正確核算(查實)成本費用總額，但不能正確核算(查實)收入總額的;

(3)通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得對于企業(yè)來說屬于非日常經(jīng)營項目，對于實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，非日常經(jīng)營項目所得如何繳納企業(yè)所得稅呢?

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第27號)規(guī)定：自2012年1月1日起，對于依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅;若主營項目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項，按照本公告的規(guī)定處理;已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。

因此，對按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不論股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否為損失，一律按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的全額與企業(yè)主營業(yè)務(wù)所適用的應(yīng)稅所得率計算繳納企業(yè)所得稅。

另外，國家稅務(wù)總局公告2012年第27號文特別強(qiáng)調(diào)：對于專門從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不得實行核定征收企業(yè)所得稅。

公司法人需要按照既定的稅率進(jìn)行納稅，且納稅的稅額高于一般公民個體，就司法實踐來說，公司等企業(yè)的納稅金額，使得國家的財政收入得到了更大的保障。企業(yè)的發(fā)展，也帶動了社會經(jīng)濟(jì)的繁榮。提高了人們的生活水平。

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