國(guó)家為了建立健全社會(huì)基礎(chǔ)保障措施，需要使財(cái)政收入得到保障，根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，我們每個(gè)人都是納稅主體，只是需要繳納的稅種不同。在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之中，公司法人也是一大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)主體，根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律的規(guī)定，公司法人是否納稅人呢?

一、公司法人是否納稅人?

公司盈利與法人代表無(wú)關(guān)，法人的個(gè)人所得稅就按照工資薪金等收入類(lèi)型繳納個(gè)稅公司作為獨(dú)立法人，他的核算是單獨(dú)的，與法人代表無(wú)關(guān)。法人代表只是形式上代表公司利益，出席或者從事一些工作。

根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，我國(guó)個(gè)人要區(qū)分其不同類(lèi)型的收入，例如法人取得的與其職務(wù)相關(guān)的收入都按照工資薪金交稅。如果他還有股權(quán)，取得利息或者其他類(lèi)型所得，要根據(jù)這些不同類(lèi)型繳納個(gè)人所得稅。

二、法人股權(quán)投資收益要繳稅嗎

從稅收的角度，法人股權(quán)投資收益主要包括股息紅利所得和股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得兩大類(lèi)。

(一)法人股股息、紅利等權(quán)益性投資收益包括居民企業(yè)之間、非居民企業(yè)與居民企業(yè)之間取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。在股份公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，其資金來(lái)源于公司所得稅后的盈余積累，包括所有者權(quán)益類(lèi)中的“盈余公積金”和“未分配利潤(rùn)”兩項(xiàng)。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股，應(yīng)作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法》)規(guī)定：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》)第八十三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱(chēng)符合條件的所稱(chēng)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

也就是說(shuō)，企業(yè)持有上市公司股票不足12個(gè)月的股息紅利要繳稅，其他的股息紅利都不需要繳稅。免稅收益需向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2009〕255號(hào))的規(guī)定，對(duì)需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)書(shū)面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

2、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅。

依照《企業(yè)所得稅法》第三條的規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其取得的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益繳納企業(yè)所得稅。但和發(fā)生在居民企業(yè)之間的情況相類(lèi)似，這類(lèi)股息、紅利收益也是從被投資的居民企業(yè)的稅后利潤(rùn)中分配的，已經(jīng)繳納過(guò)企業(yè)所得稅，如果再將其并入前述非居民企業(yè)的應(yīng)稅收入中征稅，也存在同一經(jīng)濟(jì)來(lái)源所得的重復(fù)征稅問(wèn)題。

因此，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第三項(xiàng)規(guī)定：在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收人。

3、居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入應(yīng)并入應(yīng)納稅所得，但境外已繳納的企業(yè)所得稅可抵免。除了居民企業(yè)之間的股息、紅利收入以及非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利收人外，居民企業(yè)也有可能從非居民企業(yè)取得股息、紅利收入。

由于非居民企業(yè)是依照外國(guó)(地區(qū))法律成立的企業(yè)，因此對(duì)居民企業(yè)從非居民企業(yè)取得的這部分股息、紅利收入已經(jīng)繳納的稅款，可以通過(guò)《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定的抵免方法來(lái)消除雙重征稅。

4、在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益需要按10%的稅率繳稅。但如果非居民企業(yè)所在國(guó)家或地區(qū)與我國(guó)簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

需要提醒的是：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))的規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項(xiàng)所稱(chēng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)文規(guī)定：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的損失，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào))的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性(以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán))投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。

需要特別說(shuō)明的是：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的核定征收。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉(試行)的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào))第三條的規(guī)定，除了特殊行業(yè)、特殊類(lèi)型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人(特定納稅人由國(guó)家稅務(wù)總局另行明確)不得實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅外，對(duì)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

(1)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

(3)擅自銷(xiāo)毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;

(6)申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。核定征收方式由稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，實(shí)行核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

對(duì)具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

(1)能正確核算(查實(shí))收入總額，但不能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額的;

(2)能正確核算(查實(shí))成本費(fèi)用總額，但不能正確核算(查實(shí))收入總額的;

(3)通過(guò)合理方法，能計(jì)算和推定納稅人收入總額或成本費(fèi)用總額的。

納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)屬于非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，對(duì)于實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，非日常經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目所得如何繳納企業(yè)所得稅呢?

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào))規(guī)定：自2012年1月1日起，對(duì)于依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股票)收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目(業(yè)務(wù))重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。企業(yè)以前年度尚未處理的上述事項(xiàng)，按照本公告的規(guī)定處理;已經(jīng)處理的，不再調(diào)整。

因此，對(duì)按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不論股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否為損失，一律按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的全額與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)所適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)文特別強(qiáng)調(diào)：對(duì)于專(zhuān)門(mén)從事股權(quán)(股票)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，不得實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅。

公司法人需要按照既定的稅率進(jìn)行納稅，且納稅的稅額高于一般公民個(gè)體，就司法實(shí)踐來(lái)說(shuō)，公司等企業(yè)的納稅金額，使得國(guó)家的財(cái)政收入得到了更大的保障。企業(yè)的發(fā)展，也帶動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的繁榮。提高了人們的生活水平。

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