單位發(fā)生共同費用，開具原始憑證分割單進行結(jié)算，這種操作方法早已成為會計基礎(chǔ)工作規(guī)范。但是在實務(wù)中，部分稅務(wù)人員或稅務(wù)代理人員只承認發(fā)票為唯一合法、有效憑證，排斥發(fā)票以外的各種憑證或單據(jù)，因而在企業(yè)所得稅匯算清繳或者稅務(wù)稽查時，只要發(fā)現(xiàn)單位依據(jù)原始憑證分割單列支成本、費用的，一律要求納稅調(diào)整，不準在企業(yè)所得稅前扣除。筆者認為這種做法有失公正，分析如下。

會計核算由會計法律、法規(guī)進行規(guī)范

企業(yè)單位只要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就會取得收入和所得，相應(yīng)產(chǎn)生納稅義務(wù)，必須依法納稅。作為如實、客觀記錄企業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)情況的會計核算資料，也就成為計算征收稅款的重要依據(jù)。因此，稅收征管法及其實施細則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件，應(yīng)當報送稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人、扣繳義務(wù)人的財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法與國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，依照國務(wù)院或者國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算應(yīng)納稅款、代扣代繳和代收代繳稅款。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當合法、真實、完整。這就是說，稅收征收法律法規(guī)只是要求納稅人應(yīng)當設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行會計核算，并要求會計核算資料應(yīng)當合法、真實、完整，以便正確計算征收稅款，至于如何進行會計核算，具體依據(jù)什么憑證核算，不是由稅收法律法規(guī)所規(guī)范的，而應(yīng)由會計法律法規(guī)來規(guī)范。

會計法律法規(guī)規(guī)定，各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整。各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或者資料進行會計核算。處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時，必須填制或者取得原始憑證并及時送交會計機構(gòu)。會計憑證包括原始憑證和記賬憑證。原始憑證的內(nèi)容必須具備：憑證的名稱，填制憑證的日期，填制憑證單位名稱或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量、單價和金額。從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。一張原始憑證所列支出需要幾個單位共同負擔的，應(yīng)當將其他單位負擔的部分，開給對方原始憑證分割單，進行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容。會計機構(gòu)、會計人員要根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證。會計人員應(yīng)當根據(jù)審核無誤的會計憑證登記會計賬簿。會計報表應(yīng)當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、說明清楚。

綜上所述，對于單位提供的會計核算資料應(yīng)當“合法、真實、完整”這一要求，會計、稅收法律法規(guī)規(guī)定是一致的，但要獲得合法、真實、完整的會計核算資料，首先必須取得合法、真實、有效原始憑證。

原始憑證分割單能夠證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實、合法

根據(jù)會計法律法規(guī)規(guī)定，原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生時取得或者填制的、用以證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)真實發(fā)生的、合法的、有效的最初證明文件，是正確進行會計核算的重要基礎(chǔ)，也是正確計算稅款的重要基礎(chǔ)。原始憑證分割單是經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生時取得的合法、有效“發(fā)票”、分割填制且具備原始憑證基本內(nèi)容的憑證，應(yīng)屬于能夠證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生的合法、有效憑證，且與稅收法律法規(guī)不抵觸，并符合稅收法律法規(guī)“合法、真實、完整”的要求。因此，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函〔2010〕148號)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。也就是說，原始憑證分割單完全可以作

為證明企業(yè)支出實際發(fā)生并據(jù)以進行稅前扣除的合法、有效憑證使用。

原始憑證分割單能否作為企業(yè)所得稅稅前扣除有效憑證，目前國家相關(guān)部門并未作出明確，不少省市稅務(wù)機關(guān)為做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，規(guī)范了企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證范圍。比如，《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》(企便函〔2009〕33號)、《天津市國稅局、地稅局關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知》(津地稅企所〔2010〕5號)、《江蘇省地稅局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(蘇地稅規(guī)〔2011〕13號)、《遼寧省地稅局關(guān)于做好2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(遼地稅發(fā)〔2011〕16號)，都明確原始憑證分割單可以作為稅前扣除的有效憑證。

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