新《企業所得稅法》施行以來，一些金融企業及非金融企業的財務人員來電咨詢，《企業所得稅法實施條例》(以下簡稱《條例》)第三十八條規定，金融企業在生產經營活動中發生的同業拆借利息支出，準予扣除，而《條例》第四十九條又規定，非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除，這里的金融企業同業拆借與非銀行企業內營業機構之間拆借資金所發生的利息扣除規定，應作何理解，在實務中又應如何操作?

這里的同業拆借應區分為金融企業之間的同業拆借與非銀行企業內營業機構之間的拆借行為。

金融企業同業拆借利息支出可據實扣除

根據《同業拆借管理辦法》(中國人民銀行令〔2007〕第3號)的規定，同業拆借是指經中國人民銀行批準進入全國銀行間同業拆借市場的金融機構之間，通過全國統一的同業拆借網絡進行的無擔保資金融通行為，主要指具有法人資格的金融分支機構之間進行了短期資金融通的行為。具體包括政策性銀行、中資商業銀行、企業集團財務公司、證券公司等16家，可以說是涵蓋了所有銀行類金融機構和絕大部分非銀行金融機構?！稐l例》所稱的金融企業包括銀行類金融機構和非銀行金融機構。由于同業拆借期限、利率等都有著明確的規定和限制，管理比較規范和可控，所以金融企業的同業拆借利息支出，準予據實扣除。

非銀行金融企業內營業機構之間支付的利息不得扣除

關于非銀行企業內營業機構之間支付的利息，《條例》第四十九條規定不得扣除，這里的內部營業機構應當是指同一核算機構的內設機構、分支機構或分公司，是屬于企業的組成部分，不是獨立的納稅人，不具有法人資格。在實踐中，企業出于管理和生產經營等因素的需要，可能采取相關獨立的內部營業機構進行管理，內部營業機構在企業內部具有相對獨立的資產、經營范圍等。由于新企業所得稅法采取法人所得稅制度，《企業所得稅法》第五十條也明確規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。對企業內營業機構之間支付的利息，屬于同一法人內部的交易行為，匯總納稅時相互抵消，在稅前扣除沒有實際意義，也不作為收入和費用來體現。

需要注意的是，《條例》第三十八條規定，不得扣除的企業內營業機構之間支付的利息，不包括銀行企業內部營業機構之間支付的利息。這也是兩者需要予以區分的地方。

關聯企業間借款利息支出，稅前扣除有限制條件

由于母子公司分屬獨立的法人，根據新企業所得稅法的規定，雖屬于關聯企業，但由于各自獨立納稅，根據《條例》第三十八條規定，其資金拆借行為屬于非金融企業向非金融企業借款的利息支出，根據《國家稅務總局關于企業貸款支付利息稅前扣除標準的批復》(國稅函〔2003〕1114號)的規定，按不超過金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分準予扣除。由于中國人民銀行規定，金融機構貸款利率包括基準利率和浮動利率，因此，金融機構同類同期貸款利率應當包括中國人民銀行規定的基準利率和浮動利率。但根據《企業所得稅稅前扣除辦法》(國稅發〔2000〕84號)第三十六條規定，納稅人從關聯方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。上述母子公司關聯企業之間的資金拆借應受上述規定的限制。

同時，為防止資本弱化，新《企業所得稅法》第四十六條又作出了新的規定，即企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除?！稐l例》第一百一十九條規定，債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資;權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資?！镀髽I所得稅法》第四十六條所稱的具體標準及從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例，由財政部、稅務主管部門另行規定。也就是說新標準出臺之前，關聯企業之間的利息扣除標準仍應執行(國稅發〔2000〕84號)的相關規定。

但對于關聯企業之間借款所支付利息的行為符合國稅函〔2002〕837號規定的，可在稅收規定的范圍內扣除，《國家稅務總局關于中國農業生產資料集團公司所屬企業借款利息稅前扣除問題的通知》(國稅函〔2002〕837號)規定，對集團公司所屬企業從集團公司取得使用的金融機構借款支付的利息，不受《企業所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條的限制，凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。

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引用法條：

《企業所得稅法實施條例》第三節

《企業所得稅法實施條例》第五章

《企業所得稅法實施條例》第八十九條