一、資料：

1.甲公司為了融資，將一臺(tái)外購(gòu)尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬(wàn)元，出售價(jià)100萬(wàn)元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17%。按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款130萬(wàn)元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等20萬(wàn)元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分5年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)，租賃期滿(mǎn)，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。

2.上述甲公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬(wàn)元，于每年年初支付。

二、要求：

分別作出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

三、解答：

1.出售后以融資租賃方式租回：

(1)出售設(shè)備給乙公司

借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品800000

遞延收益200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000

(2)租入設(shè)備

借：在建工程1300000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)1300000

借：在建工程200000

貸：銀行存款200000

(3)資產(chǎn)交付使用

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000

貸：在建工程1500000

(4)每期(分5期)支付融資租賃費(fèi)時(shí)

借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)260000(1300000÷5)

貸：銀行存款260000

(5)計(jì)提折舊

借：制造費(fèi)用260000

遞延收益40000(200000÷5)

貸：累計(jì)折舊300000(1500000÷5)

(6)租賃期滿(mǎn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)1500000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)1500000

2.售后以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回

(1)出售設(shè)備給乙公司

借：銀行存款1170000

貸：庫(kù)存商品800000

遞延收益200000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170000

(2)每年初(分兩期)支付租金時(shí)

借：遞延收益100000(200000÷2)

制造費(fèi)用20000

貸：銀行存款120000

四、解題指導(dǎo)：

售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再租回所售商品。在這種銷(xiāo)售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

1.如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

2.如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?/p>

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