假定A公司是具有建造安裝二級資質的生產型企業，采用的是國際上近年來流行的“設計一采購——施工”總承包模式，即EPC合同模式。該公司受業主委托，按照合同約定對工程項目的勘察、設計、采購、施工、試運行(竣工驗收)等實行全過程或若干階段的承包。承接的工程為大型的電站設備，制造這種大型的設備，該公司作為EPC總承包商不但負責工程的采購和施工，而且必須按合同完成相關設計工作。因此，在整個工程建造的過程中，所采用的會計核算適用于《企業會計準則第15號——建造合同》。

一、材料采購入庫的核算

財會人員依據采購人員提供的購貨發票及倉庫保管人員填制的材料入庫單做如下賬務處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”或“應付賬款”等科目。如有暫估入庫材料時，暫估入庫材料是指材料已到而發票未到，倉庫保管人員驗收入庫，財務部門為了及時進行材料核算，在“應付賬款”科目中設置“暫估入庫材料”的二級明細科目。月末，財會人員應將采購人員經手采購的材料單據全部收回，包括沒有發票的材料入庫單。對于沒有發票的材料入庫單，財務部門根據材料入庫單進行集中匯總。自制表格，按合同價暫估做如下賬務處理：借記“原材料——暫估入庫材料”科目，貸記“應付賬款——暫估”計算財務列賬的入庫材料金額。

二、工程建造中材料出庫的核算

財會人員根據工程現場當月材料領料單按材料類別及用途進行核算工程成本。賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“原材料”科目。

三、其他實際發生合同成本的賬務處理

在項目施工過程中發生的實際合同成本，賬務處理為：借記“工程施工”科目，貸記“應付工資”、“應付福利費”、“銀行存款”、“機械作業”等科目;發生的不能區分歸屬對象的間接費用，發生時借記“制造費用”科目，貸記“應付工資”、“原材料”、“I臨時設施攤銷”等科目;在期末按照系統合理的方法分攤間接費用計入合同成本，借記“工程施工”等科目，貸記“制造費用”科目。

四、與業主結算的賬務處理

在與業主發生工程款結算時，借記“應收賬款”、“預收賬款”等科目，貸記“工程結算”科目。

五、當期合同收入與合同費用的核算

在每月月末，財務人員應當根據完工百分比法在資產負債表日確認工程合同收入和工程合同費用。借記“主營業務成本(當期確認的合同費用)”、“工程施工——合同毛利(當期確認的毛利)”科目，貸記“主營業務收入”(當期應確認的合同收入)。

六、合同預計損失的賬務處理

如果對該建造合同預計為虧損合同時，當期應計提的合同預計損失準備=(預計總合同總成本一預計合同總收入)*(1一完工百分比)一以前預計損失準備。賬務處理為：借記“管理費用——合同預計損失”，貸記“存貨跌價準備——合同預計損失準備”;合同預計損失減少時，作相反分錄。合同完工確認合同收入費用時，應轉銷預計損失準備。

七、工程結算稅金及附加的會計處理

每次確認收入時，要相應對銷售稅金進行賬務處理，借記“主營業務稅金及附加”，貸記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”;實際交納時：借記“應交稅金——應交營業稅”、“應交稅金——應交城市維護建設稅”、“其他應交款——應交教育費附加”，貸記“銀行存款”、“應收賬款(如為發包商代扣代繳稅費)”。

八、關于“已完工尚未結算款”和“已結算尚未完工工程”在資產負債表中的披露問題

在建造合同中，“工程結算”科目核算內容與目的是，工程企業根據建造合同的完工進度，向業主開出工程價款結算單，辦理結算的價款。計入該科目的金額除完成合同規定的工作內容所確認的工程價款外，因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入款項亦應通過本科目核算。但不包括預收業主支付備料款項，該款項只能在工程開工后，隨工程的進度，在每次結算工程價款時，從工程價款中扣減，并在工程竣工前全部扣減完。前者將根據有關在建施工合同的“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額的差額填列在資產負債表中的“存貨”項目下的“其中：已完工尚未結算款”項目，而后者將根據有關在建施工合同的“工程結算”科目余額減“工程施工”科目余額的差額填列在資產負債表中的“預收賬款”項目下的“其中：已結算尚未完工工程”項目?？梢詺w納為：工程企業確認收入數大于與業主結算數時，其差額作為“存貨”，而工程企業確認收入數小于與業主結算數時，其差額則作為“預收賬款”。筆者認為這樣規定欠妥，理由是：

1.上述情況確認的存貨不符合存貨的定義?！镀髽I會計準則——存貨》指出，存貨是指企業在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者是為了出售但仍然處在生產過程中的在產品，或者是將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而且，存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是存貨包含的經濟利益很可能流入企業;--是存貨的成本能夠可靠地計量。不難看出，工程企業確認的收入數大于與業主結算數的差額已經不符合存貨的定義，而且，“存貨應當以其成本入賬”，兩者的差額也不能稱為成本。此外，從其在資產負債表上列示的名稱中，也可以看出其不妥之處：“已完工尚未結算款”屬于“款”而不屬于“貨”。

解決方法：律霸網小編認為，將“工程施工”科目余額減“工程結算”科目余額，如果“工程施工”科目余額大于“工程施算”科目余額，那么其差額數在資產負債表列示在“應收賬款”項目下更符合經濟業務的實質。

2.上述情況確認的“預收賬款”不符合預收賬款的確認規則。按照預收賬款的定義，預收賬款是買賣雙方協議確定，由購貨方預先支付一部分貨款給供應方而發生的一項負債。所以，預收賬款應該是實際收取的價款與已確認收入的差額，而“已結算尚未完工工程”是與業主結算款和已確認收入的差額。在工程企業會計核算中，實際收取價款與業主結算價款是兩個不同的概念，兩者不宜等同。在工程建造過程中，一般不會發生工程企業確認的收入比業主結算價款少的情況，即使業主預撥工程款也不是通過這種形式。那么，如果發生業主結算價款比施工企業確認收入數額大的情況，會計上應該如何核算呢?

解決方法：律霸網小編建議，可將業主結算價款大于施工企業確認收入數的差額作為“遞延收益”核算，這樣更清晰萌了，也更符合會計的權責發生制原則。

3.將兩種情況結合起來可以發現，同是兩者之差，只是孰大孰小，卻使用了“存貨”和“預收賬款”兩個不對應的科目。一般來講，存貨對應的是成本類科目，而預收賬款對應的是應收賬款科目。

解決方法：律霸網小編將其定為“應收賬款”和“遞延收益”，可以成為一組對應的科目。那么，從上述實例中可以知道?，F在在資產負債表上披露的“存貨5600萬元”不符合存貨的定義，而應為“應收賬款5600萬元”。

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