一、同一控制下企業合并的會計核算

同一控制下企業合并核算時采用權益結合法。合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式取得的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務的賬面價值之間的差額應當調整資本公積;資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益。合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應按發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資的初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。合并方進行合并所發生的各項相關費用于發生時計入當期損益;為企業合并發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、傭金等應當計入所發行債券及其他債務的初始計量金額;企業合并中發行權益性證券發生的手續費、傭金等費用，應當抵減權益性證券溢價收入，溢價收入不足沖減的，沖減留存收益。

[例1]A、B公司為P公司控制下的兩家子公司，A以賬面價值為420萬元的固定資產(原值500萬元，累計折舊80萬元)和賬面價值為380萬元的無形資產為對價自P處取得B100%的股權。合并日，A和B所有者權益構成如表1所示：

A公司在合并日的會計分錄：

借：固定資產清理4200000

累計折舊800000

貸：固定資產5000000

借：長期股權投資15000000

貸：固定資產清理4200000

無形資產3800000

資本公積7000000

二、非同一控制下企業合并的會計核算

非同一控制下企業合并核算時采用購買法。購買時，企業可以通過一次性購買取得對方的控股權;也可以通過多次交易，分步取得股權最終實現控制。一次性交易實現的企業合并情況下，購買方將購買時付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用之和確認為企業合并成本，作為長期股權投資的初始投資成本，支付合并對價的公允價值與賬面價值的差額作為資產轉讓損益，計入“營業外收入”或“營業外支出”。

[例2]如上例：假設A公司和B公司無任何聯系，固定資產的公允價值為425萬元，無形資產的公允價值為382萬元，發生評估費用為120萬元，以銀行存款支付。

A公司在合并日的會計分錄為：

借：固定資產清理4200000

累計折舊800000

貸：固定資產5000000

借：長期股權投資9270000

貸：固定資產清理4250000

無形資產3820000

銀行存款1200000

借：固定資產清理50000

無形資產20000

貸：營業外收入70000

多次交易交換、分步取得股權最終形成企業合并情況下，合并成本為每一單項交換交易的成本之和。達到企業合并前對持有的長期股權投資采用成本法核算的，長期股權投資在購買日的成本應為原賬面余額加上購買日為取得進一步的股份新支付對價的公允價值之和;達到企業合并前對長期股權投資采用權益法核算的，購買日應將長期股權投資的賬面余額調整至最初取得成本，在此基礎上加上購買日新支付的公允價值作為購買日長期股權投資的成本。

[例3]A公司于20×5年以5000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時，B公司凈資產的公允價值為45000萬元，但A公司能參與B公司的生產經營決策，因此，A公司對持有的該投資采用權益法核算，并于20×5年確認對B公司的投資收益為200萬元。20×6年，A公司另支付25000萬元取得B公司可辯認凈資產公允價值為47500萬元。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發放現金股利或利潤。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。(不考慮減值準備)

A公司在合并日的會計分錄：

借：盈余公積200000

利潤分配——未分配利潤1800000

貸：長期股權投資2000000

同時：

借：長期股權投資250000000

貸：銀行存款250000000

購買日，A公司對B公司的長期股權投資的賬面價值為：(5000-200)+25000=29800萬元。

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