一、對金融機構往來收入征稅的提出
眾所周知,從1996年5月1日至1999年6月10日,在短短的三年中,中國人民銀行為調控宏觀經濟、刺激經濟發展,連續七次下調人民幣存、貸款利率。降息無疑對支持企業生產經營,加快企業改革步伐,促進國民經濟持續快速健康發展發揮了積極作用,但降息及逾期貸款計息方法調整造成了金融機構營業稅收入大幅滑坡。而與此同時,根據財政部、國家稅務總局《關于金融業征收營業稅有關問題的通知》財稅字〔1995〕79號規定暫不征收營業稅的金融機構往來收入,卻在近幾年連續增長。針對此情況,1999年6月,國家稅務總局下文對金融機構往來收入的構成特點以及相關內容進行調查,從稅務部門調查的情況及發表的觀點看,大多數主張對金融機構往來收入征收營業稅,其理由大體可以歸納為:①政策上有依據;②能有效防止逃稅行為的發生;③能維護稅收政策的統一性;④開辟了新的稅源。
二、金融機構往來收入的組成
金融機構往來由四個方面組成,一是與央行所發生的資金往來,包括金融機構按國家規定繳存央行的法定準備金,存放中央銀行的備付金等款項,以及央行對一般金融機構貸款包括央行對商業銀行的再貼現等;二是同一銀行系統內部不同行處之間所發生的資金賬務往來業務即聯行往來;三是與其他銀行之間的資金往來即同業往來,包括同業拆借,同業存放,結算過程相互占用的資金;四是與其他金融機構的資金往來,即與信托投資公司,證券公司等其他金融機構之間的往來。
這里所說的資金往來包括本、外幣資金。各金融機構對往來資金均按規定或相互約定的利率相互計息,其取得的利息收入即是金融機構往來收入,在實際操作過程中,金融機構對往來收入和支出核算過程是:金融機構將相互占用的資金每天分別計算借方和貸方發生額,由此推算出一個計息積數,定期結算一次,貸方積數乘以利率,得出該時期金融機構往來收入;反之,為金融機構往來支出。
三、對金融機構往來收入征稅的反駁
本人作為一個央行工作者為此對某縣金融機構往來收入的特點、相關內容及其盈虧狀況也作了一次專門調查,調查的情況與稅務部門調查的情況大體相同。得出結論是:金融機構往來收入不但不能征稅,而且就目前金融企業的狀況,國家還應調低銀行營業稅率。
(一)目前對金融機構往來收入征稅缺乏足夠法律依據。根據《營業稅目注釋》國稅發〔1993〕149號解釋:金融業中僅存款或購入金融商品行為,不征收營業稅。既然金融機構按國家規定繳存央行的準備金和存放央行的備付金存款,可視為《營業稅稅目注釋》中規定的存款,那么金融機構存放本系統,存放同業的用于保支付的款項同樣應視為存款行為,不屬于營業稅征稅范圍。從1999年12月1日開始征收的居民儲蓄利息稅來看,也沒有對企事業單位、社會團體存款利息收入征稅;而金融企業在系統內或同業間為保支付的存款利息收入也應不征稅。因為營業稅既具有行業稅的特征,更重要的是它還具有行為稅的特征。
主張應對金融機構往來收入征稅的依據來自于國家稅務總局《關于印發〈營業稅問題解答之一〉的通知》國稅函〔1995〕156號第十問的回答規定,非金融機構將資金提供給對方,并收取資金占用費的行為,均視為發生貸款行為,按“金融保險業”稅目征收營業稅,他們認為從維護政策的統一性考慮,金融機構往來收入也應征稅。但本人認為非金融機構將資金提供給對方的行為是直接融資,如果是為掙取比存放金融機構存款利息高的利差,就應交稅,如果它收取的是按國家規定的單位存款利率計算的占用費,就不應交營業稅。這里評判的標準是國家規定利率水平。同理,金融機構存放央行、系統內和同業用于保支付的款項,是執行央行規定的利率,也不應交納營業稅。從行為稅特征和央行利率政策來看,在金融機構往來中只有拆借,才具有征稅的依據,因為它是一種主動獲取較高利息收入行為。目前,我國資金拆借市場還不夠完善發達,拆借利息收入占金融機構往來收入極少。1998年,某地拆借資金利息收入只占金融機構往來收入。
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