(一)不涉及補價會計處理

若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本等于換出資產(chǎn)的公允價值加上應支付的相關稅費;換人資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值、應支付的相關稅費之和的差額計入當期損益。

[例1]甲公司用一批商品換入乙公司一批商品，換人后作固定資產(chǎn)使用。甲公司該批商品賬面價值120萬元，公允價值180萬元(計稅價格);乙公司該批商品賬面價值140萬元，公允價值180萬元(計稅價格)。交易不涉及補價，也不涉及增值稅以外的其他稅費。

甲公司會計處理如下(單位：萬元)：

(1)確定應繳納的銷項增值稅(換出商品視同銷售)

銷項增值稅=180×17%=30.6(萬元)

(2)確定應計入換入資產(chǎn)成本的進項稅額(換人固定資產(chǎn)視同購入)

進項稅額=180×17%=30.6(萬元)

(3)確定換入資產(chǎn)的成本

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+相關稅費=180+30.6=210.6(萬元)

(4)確定應計入當期損益的金額

應計入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-換出資產(chǎn)賬面價值一支付相關稅費=210.6-120-30.6=60(萬元)

(5)甲公司會計分錄(單位：萬元)

借：固定資產(chǎn)——××設備210.6

貸：主營業(yè)務收入——××商品180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6

借：主營業(yè)務成本XX商品120

貸：庫存商品——××商品120

若換入資產(chǎn)公允價值比換出資產(chǎn)公允價值可靠，則換入資產(chǎn)成本等于換入資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值及相關稅費之和的差額計入當期損益。

[例2]甲公司用一臺設備換入乙公司一臺設備，換人后作為固定資產(chǎn)使用。甲公司該臺設備賬面原值80萬元，已提折舊50萬元，賬面凈值30萬元，無可靠公允價值;乙公司該臺設備賬面原值80萬元，已提折舊30萬元，賬面凈值50萬元，公允價值40萬元(計稅價格)。交易不涉及補價和增值稅以外的其他稅費。

(1)確定換入資產(chǎn)成本

換入資產(chǎn)成本=換入資產(chǎn)公允價值+相關稅費=40+0=40(萬元)

(2)確定計人當期損益的金額

應計入當期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-換出資產(chǎn)賬面價值-支付相關稅費=40-30-0=10(萬元)

(3)甲公司會計處理(單位：萬元)

換出設備(A設備)

借：固定資產(chǎn)清理——A設備30

累計折舊——A設備50

貸：固定資產(chǎn)——A設備80

換入設備(B設備)

借：固定資產(chǎn)——B設備40

貸：固定資產(chǎn)清理——A設備30

營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換損益10

(二)支付補價會計處理

若換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本等于換出資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費再加上支付的補價;換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價值加支付的補價及相關稅費之和的差額計人當期損益。

[例3]甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫賬面價值原值400萬元，已提折舊50萬元，公允價值380萬元;乙公司換出辦公樓賬面價值原價450萬元，已計提折lOO萬元，公允價值為390萬元。甲公司支付10萬元給乙公司。

甲公司會計分錄(單位：萬元)

借：固定資產(chǎn)清理350

累計折舊50

貸：固定資產(chǎn)400

換入資產(chǎn)成本=380+10=390(萬元)

借：固定資產(chǎn)390

貸：固定資產(chǎn)清理350

銀行存款10

營業(yè)外收入——非貨幣性資產(chǎn)交換收益30

(三)收到補價會計處理

若換人資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均可靠計量，則換入資產(chǎn)的成本等于換出資產(chǎn)公允價值加上應支付的相關稅費減去收到的補價;換入資產(chǎn)成本價收到補價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加相關稅費之和的差額計入當期損益。

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