(一)不涉及補價會計處理

若換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，則換入資產的成本等于換出資產的公允價值加上應支付的相關稅費;換人資產成本與換出資產賬面價值、應支付的相關稅費之和的差額計入當期損益。

[例1]甲公司用一批商品換入乙公司一批商品，換人后作固定資產使用。甲公司該批商品賬面價值120萬元，公允價值180萬元(計稅價格);乙公司該批商品賬面價值140萬元，公允價值180萬元(計稅價格)。交易不涉及補價，也不涉及增值稅以外的其他稅費。

甲公司會計處理如下(單位：萬元)：

(1)確定應繳納的銷項增值稅(換出商品視同銷售)

銷項增值稅=180×17%=30.6(萬元)

(2)確定應計入換入資產成本的進項稅額(換人固定資產視同購入)

進項稅額=180×17%=30.6(萬元)

(3)確定換入資產的成本

換入資產成本=換出資產公允價值+相關稅費=180+30.6=210.6(萬元)

(4)確定應計入當期損益的金額

應計入當期損益的金額=換入資產成本-換出資產賬面價值一支付相關稅費=210.6-120-30.6=60(萬元)

(5)甲公司會計分錄(單位：萬元)

借：固定資產——××設備210.6

貸：主營業務收入——××商品180

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)30.6

借：主營業務成本XX商品120

貸：庫存商品——××商品120

若換入資產公允價值比換出資產公允價值可靠，則換入資產成本等于換入資產公允價值加上應支付的相關稅費;換入資產成本與換出資產賬面價值及相關稅費之和的差額計入當期損益。

[例2]甲公司用一臺設備換入乙公司一臺設備，換人后作為固定資產使用。甲公司該臺設備賬面原值80萬元，已提折舊50萬元，賬面凈值30萬元，無可靠公允價值;乙公司該臺設備賬面原值80萬元，已提折舊30萬元，賬面凈值50萬元，公允價值40萬元(計稅價格)。交易不涉及補價和增值稅以外的其他稅費。

(1)確定換入資產成本

換入資產成本=換入資產公允價值+相關稅費=40+0=40(萬元)

(2)確定計人當期損益的金額

應計入當期損益的金額=換入資產成本-換出資產賬面價值-支付相關稅費=40-30-0=10(萬元)

(3)甲公司會計處理(單位：萬元)

換出設備(A設備)

借：固定資產清理——A設備30

累計折舊——A設備50

貸：固定資產——A設備80

換入設備(B設備)

借：固定資產——B設備40

貸：固定資產清理——A設備30

營業外收入——非貨幣性資產交換損益10

(二)支付補價會計處理

若換入資產和換出資產的公允價值均能可靠計量，則換入資產的成本等于換出資產公允價值加上應支付的相關稅費再加上支付的補價;換入資產成本與換出資產賬面價值加支付的補價及相關稅費之和的差額計人當期損益。

[例3]甲公司以倉庫與乙公司的辦公樓交換。甲公司換出倉庫賬面價值原值400萬元，已提折舊50萬元，公允價值380萬元;乙公司換出辦公樓賬面價值原價450萬元，已計提折lOO萬元，公允價值為390萬元。甲公司支付10萬元給乙公司。

甲公司會計分錄(單位：萬元)

借：固定資產清理350

累計折舊50

貸：固定資產400

換入資產成本=380+10=390(萬元)

借：固定資產390

貸：固定資產清理350

銀行存款10

營業外收入——非貨幣性資產交換收益30

(三)收到補價會計處理

若換人資產和換出資產的公允價值均可靠計量，則換入資產的成本等于換出資產公允價值加上應支付的相關稅費減去收到的補價;換入資產成本價收到補價之和與換出資產賬面價值加相關稅費之和的差額計入當期損益。

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