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假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式有哪些及如何識(shí)別假賬

來(lái)源: 律霸小編整理 · 2025-11-24 · 438人看過(guò)

一、關(guān)于假賬

1.不斷見到各類刊物及網(wǎng)上談?wù)摷儋~的的形式及如何防范的文章,但談?wù)摰亩嗍窃紤{證如何做假、如何混淆科目的使用等具體業(yè)務(wù)處理上的造假。本文所述的假賬形式則是從賬務(wù)設(shè)置角度而言的,是假賬的外在表現(xiàn)形式。

2.所謂大盜隱于“市”。“市”者,招搖過(guò)“市”也,上“市”公司也。真正的造假者應(yīng)是那些利用關(guān)聯(lián)交易、八大準(zhǔn)備、形式重于實(shí)質(zhì)等手段明目張膽地造假的某些上市公司也。相對(duì)這樣的造假,本文所述的只是小“盜”,是傳統(tǒng)意義的造假。

3.在不少地方假賬已不叫假賬而叫稅賬或內(nèi)賬了,從名稱的變化可以看出:假賬已成為公開的秘密。稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門對(duì)此亦心照不宣。當(dāng)然對(duì)于相關(guān)稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門來(lái)說(shuō),更多的情況是面對(duì)假賬,其心有余而力不足。本文旨在通過(guò)對(duì)假賬賬務(wù)形式的披露,有助于提高相關(guān)部門識(shí)別假賬的能力。

二、實(shí)務(wù)中假賬的幾種賬務(wù)形式

假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式主要為一內(nèi)一外兩套賬或一內(nèi)多外多套賬。顧名思義,內(nèi)賬就是供內(nèi)部人員使用的,是一套真實(shí)完整的賬;外賬就是對(duì)外報(bào)送的,供稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門使用的。外賬可能有一套,也可能因使用目的不同而有多套。

假賬的賬務(wù)表現(xiàn)形式還有只設(shè)一套賬的情形。其一:企業(yè)規(guī)模不大,實(shí)質(zhì)上的股東只有一個(gè),企業(yè)只設(shè)有應(yīng)付稅務(wù)部門的一套賬,合規(guī)的票據(jù)就入到賬里,不合規(guī)的票據(jù)均不入賬,股東自行消化。其二:企業(yè)業(yè)務(wù)單一,業(yè)務(wù)支出大多比較規(guī)范,偶而有不規(guī)范的支出。此情形不需要單獨(dú)創(chuàng)建一套賬,而以小金庫(kù)代替,只記錄簡(jiǎn)單的流水賬。

只設(shè)置一套賬的情形無(wú)需介紹,下面介紹最典型的一內(nèi)一外兩套賬的三種賬務(wù)表現(xiàn)形式:

(一)內(nèi)部賬包含外部賬形式。這種形式使用較廣,其具體制作及表現(xiàn)形式為:

1.把原始憑證分類,合規(guī)的票據(jù)即下在外部賬的單據(jù)放在一塊;不宜、不方便或不能在外部賬反映的支出憑證(如金額較大的白條、招待費(fèi)、違規(guī)支出等)放在一塊。

2.根據(jù)分好類的原始憑證編制記賬憑證,先編制屬于外部賬的,后編制屬于內(nèi)部賬的,內(nèi)部賬的編號(hào)接著外部賬的編。當(dāng)然是從最后處理費(fèi)用的記賬憑證處接著編號(hào),因?yàn)槌杀竞怂恪p益結(jié)轉(zhuǎn)不能用外部賬的。

3.成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也是兩套,內(nèi)部賬的成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)包含外部賬的。

4.記賬時(shí)也是這樣,根據(jù)為外賬編制的記賬憑證登記外賬,根據(jù)所有的記賬憑證登記內(nèi)賬。

(二)內(nèi)外兩套賬并列式。這種情況多見于內(nèi)部賬相對(duì)簡(jiǎn)單或單據(jù)較少,容易將兩套賬合并的情況,否則合并賬套也是個(gè)麻煩的過(guò)程。

1.這種形式中記賬憑證的編制同第一種形式是一樣的,只是記賬形式上有所區(qū)別,就是內(nèi)部賬只記內(nèi)部憑證。成本核算、損益結(jié)轉(zhuǎn)也分拆后分別下在內(nèi)外兩套賬中。

2.這樣只有把內(nèi)外兩套賬結(jié)合在一起,才能構(gòu)成一套完整的賬。

(三)憑證包含式。這種形式同上面所說(shuō)的兩種形式區(qū)別不在記賬方式上,而是在記賬憑證的編制形式有所不同。

上面所說(shuō)的兩種內(nèi)外賬都是按各自獨(dú)立的原始憑證做記賬憑證。可實(shí)際中更多的可能是一筆業(yè)務(wù)中既有能入賬的單據(jù),又有不能入賬的單據(jù),這時(shí)就要拆開來(lái)分別入賬。比如說(shuō)企業(yè)的CEO跑銀行貸款,發(fā)生的費(fèi)用既有差旅費(fèi),也有送禮等不合規(guī)支出。差旅費(fèi)當(dāng)然可以下賬,但送禮支出就不能下賬(這只是簡(jiǎn)單地打個(gè)比喻,更多時(shí)候業(yè)務(wù)要比這更復(fù)雜)。但其向財(cái)務(wù)報(bào)賬肯定是同時(shí)報(bào)起的,還有可能(基本上是肯定)用的是從銀行取的同一筆款。這時(shí)若將這樣的業(yè)務(wù)拆開來(lái)分別下在內(nèi)外賬,時(shí)間長(zhǎng)了這筆業(yè)務(wù)的完整性就很難再看出來(lái)。這時(shí)就需要使用這種假賬形式-----記賬憑證包含式,即內(nèi)部賬的記賬憑證包含外部賬的記賬憑證。憑證號(hào)碼包含,內(nèi)容亦包含。可能有人會(huì)同我一樣會(huì)問,原始憑證只能放在一處啊?不可能附在了外賬上又附在內(nèi)賬里啊?這個(gè)好像是個(gè)問題,不過(guò)既然造假了,這點(diǎn)就不是技術(shù)問題了。以前沒有復(fù)印機(jī)的時(shí)候,手寫;現(xiàn)在有復(fù)印機(jī)了,更好辦了。

最后對(duì)上述三種賬務(wù)形式總結(jié)一下,讓我們的眼鏡更明亮些:

1.憑證并列,賬務(wù)包含式;

2.憑證并列,賬務(wù)亦并列式;

3.憑證包含,賬務(wù)自然亦包含式

三、識(shí)別假賬方法

1.了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,查看其是否有造假的動(dòng)機(jī),如查看其有無(wú)大額銀行貸款。若有,看其財(cái)務(wù)指標(biāo)是否能滿足貸款需要。了解企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、銷售方式、工資結(jié)構(gòu)及商品、材料的進(jìn)貨渠道,這些情況和財(cái)務(wù)的差異就是查賬的線索。深入生產(chǎn)車間和經(jīng)營(yíng)場(chǎng)地,對(duì)企業(yè)生產(chǎn)工序、經(jīng)營(yíng)范圍進(jìn)行了解,也能發(fā)現(xiàn)一些假賬的線索。

2.了解企業(yè)內(nèi)控,特別是資金調(diào)控及費(fèi)用報(bào)銷流程,關(guān)注企業(yè)大額資金流向及使用。特別是資金緊張的企業(yè),其每筆資金的開支都是事先預(yù)定好的。通過(guò)詢問大額資金的流向,也能發(fā)現(xiàn)蛛絲馬跡。

3.所謂功夫在詩(shī)外,發(fā)現(xiàn)企業(yè)有不合常理的支出應(yīng)窮追猛打,一定要弄出個(gè)所以然。如:在審計(jì)一家摩托車銷售企業(yè)時(shí),發(fā)現(xiàn)其有一筆金額較大的廣告費(fèi)支出,經(jīng)查為購(gòu)買洗衣機(jī)做銷售獎(jiǎng)勵(lì)用,其全部列支為費(fèi)用支出。而按慣例,搞這類活動(dòng)一般會(huì)由生產(chǎn)廠家支持的。經(jīng)詢問,果然此次活動(dòng)有廠家50%的贊助,而企業(yè)為了加大自身的費(fèi)用,沖減利潤(rùn),將這些贊助列入了內(nèi)賬。

4.重點(diǎn)檢查企業(yè)特殊時(shí)期、特殊業(yè)務(wù)的處理。如春節(jié)、中秋節(jié)后有無(wú)大額的業(yè)務(wù)支出。若沒有,當(dāng)屬不正常。再如查詢企業(yè)對(duì)銷售人員工資、提成的財(cái)務(wù)處理。

以上便是小編為大家整理的相關(guān)知識(shí),相信大家通過(guò)以上知識(shí)都已經(jīng)有了大致的了解,如果您還遇到什么較為復(fù)雜的法律問題,歡迎登陸律霸網(wǎng)進(jìn)行律師在線咨詢。

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楊志輝律師(執(zhí)業(yè)證號(hào):14419201711732350),南華大學(xué)法學(xué)學(xué)士。擅長(zhǎng)刑事辯護(hù):代為申請(qǐng)取保候?qū)彛峁└咝Ф鴮I(yè)的刑事會(huì)見、法律咨詢、開庭辯護(hù)等。同時(shí)兼理合同類糾紛、勞動(dòng)工傷、債權(quán)債務(wù)等法律事務(wù)。將豐富的理論知識(shí)與大量的實(shí)踐相結(jié)合,且辦案風(fēng)格親切耐心,致力于通過(guò)良好的溝通為每一位當(dāng)事人提供良好的法律服務(wù)。

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