會(huì)計(jì)假賬手法：

一、長(zhǎng)期借款中常見(jiàn)的作假手法

1.利息不入費(fèi)用，長(zhǎng)期掛賬

按照國(guó)家有關(guān)制度規(guī)定，長(zhǎng)期借款利息要預(yù)提。作"借：財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸：長(zhǎng)期借款"的帳務(wù)處理。有些企業(yè)為了完成計(jì)劃利潤(rùn)，長(zhǎng)期借款利息不預(yù)提，長(zhǎng)期掛賬，隱瞞虧損。待支付利息時(shí)，作"借：待攤費(fèi)用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理。

如某制藥廠(chǎng)1999年1月向銀行貸款150萬(wàn)元，年利率8%，期限3年，每季度提取利息1萬(wàn)元。公司為了實(shí)現(xiàn)計(jì)劃利潤(rùn)，自4月份起不再預(yù)提利息，而支付利息時(shí)作"借：特?cái)傎M(fèi)用，貸：銀行存款"的帳務(wù)處理。

2.混淆資本化利息

根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)長(zhǎng)期借款在固定資產(chǎn)建造期間的利息費(fèi)用應(yīng)予以資本化，不能計(jì)入期間損益;在固定資產(chǎn)支付使用后發(fā)生的利息支出，可直接計(jì)入當(dāng)期損益。但有些企業(yè)為了體現(xiàn)利潤(rùn)，在固定資產(chǎn)支付使用后作"借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期借款"的賬務(wù)處理，不將利息計(jì)入期間費(fèi)用。

如審計(jì)人員在對(duì)某動(dòng)物研究中心進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該中心1999年1月1日向銀行借入款項(xiàng)100萬(wàn)元，年利率10%，期限5年，用于建造試驗(yàn)室。該試驗(yàn)室于1999年3月1日動(dòng)工，2000年3月1日完工。2000年4月1日的會(huì)計(jì)分錄中，該中心作"借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期借款"的帳務(wù)處理，沒(méi)有將利息收入列為期間費(fèi)用，由此造成虛增利潤(rùn)的后果。

二、應(yīng)付債券中常見(jiàn)的作假手法

1.未經(jīng)批準(zhǔn)，擅自發(fā)行

有些企業(yè)發(fā)行債券沒(méi)有合法的程序，通過(guò)偽造一些資料(或數(shù)據(jù))來(lái)騙取審批手續(xù)。如某企業(yè)為了獲準(zhǔn)發(fā)行債券，遂將上報(bào)的資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)人為地調(diào)至限額，騙取發(fā)行資格。

2.變相提高債券利率

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，發(fā)行債券的票面利率不得高于銀行同期居民儲(chǔ)蓄定期存款的利率的1.4倍。有些企業(yè)為了給內(nèi)部職工以?xún)?yōu)惠或?yàn)榱吮M快發(fā)行債券，就采用折價(jià)發(fā)行債券的方式發(fā)售，從而變相提高債券利率。

例如，某制藥廠(chǎng)年初以90萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行面值為100萬(wàn)元的兩年期債券，票面利率為13%，同期銀行存款儲(chǔ)蓄利率為10%，由于該廠(chǎng)折價(jià)發(fā)行債券，無(wú)形中使利率提高。

3.溢(折)價(jià)不攤銷(xiāo)

有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，就會(huì)采用不攤溢(折)價(jià)的方法來(lái)達(dá)到目的。

如某一企業(yè)1998年1月1日發(fā)行5年期面值為500萬(wàn)元的債券，票面利率為10%，企業(yè)按510萬(wàn)元的價(jià)格發(fā)行，1998年12月1日企業(yè)計(jì)提利息時(shí)作會(huì)計(jì)分錄："借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息50"，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券應(yīng)在到期日內(nèi)分?jǐn)傄缯蹆r(jià)。該企業(yè)多計(jì)費(fèi)用2萬(wàn)元，從而造成少計(jì)利潤(rùn)2萬(wàn)元，少繳企業(yè)所得稅0.66萬(wàn)元。正確的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)為：借財(cái)務(wù)費(fèi)用48，借：應(yīng)付債券--債券溢價(jià)2，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)付利息50"。

4.混淆資本性支出與收益性支出的界限

根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券籌集資金如果是用于購(gòu)建固定資產(chǎn)，則應(yīng)付債券上的應(yīng)計(jì)利息以及溢價(jià)和折價(jià)的攤銷(xiāo)，以及支付債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)及印刷費(fèi)，在資產(chǎn)尚未交付使用前計(jì)入在建工程的成本;在資產(chǎn)交付使用后計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有些企業(yè)為了完成目標(biāo)利潤(rùn)，在資產(chǎn)交付使用后依然將債券利息及折價(jià)攤銷(xiāo)額計(jì)入"在建工程"，從而達(dá)到少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)的目的。

如某石化企業(yè)1998年1月1日發(fā)行面值為1000萬(wàn)元的債券用于新建車(chē)間，企業(yè)按900萬(wàn)元發(fā)行，票面利率為10%，2000年1月1日該車(chē)間交付使用。但審計(jì)人員在審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2000年4月1日計(jì)提利息時(shí)，作"借：在建工程，貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息，貸：應(yīng)付債券--債券折價(jià)"的賬務(wù)處理。

5.債券使用超出章程范圍

企業(yè)發(fā)行債券必須具有明確的目的和用途，有的企業(yè)發(fā)行債券籌集資金后，擅自改變用途，使債權(quán)人無(wú)形中承受極大的風(fēng)險(xiǎn)。

如某企業(yè)以購(gòu)建幾條大型生產(chǎn)線(xiàn)為借口發(fā)行債券籌集資金10000萬(wàn)元，由于當(dāng)時(shí)股票市場(chǎng)十分看好，便將10000萬(wàn)元全部投于股市。由于股市風(fēng)云變幻，該企業(yè)在1個(gè)月之內(nèi)便損失500萬(wàn)元。

三、長(zhǎng)期應(yīng)付款中常見(jiàn)的作假手法

1.虛列賬戶(hù)

不根據(jù)合同或協(xié)議，或者根據(jù)無(wú)相關(guān)的合同或協(xié)議，虛列長(zhǎng)期應(yīng)付款賬戶(hù)。之后，套現(xiàn)資金，據(jù)為已有或挪作他用。

如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員，以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中，套出企業(yè)銀行存款，之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為，待日后再將此款以退貨形式返回，股市投資收益據(jù)為已有。

2.期滿(mǎn)后繼續(xù)付款

有些企業(yè)在融資租賃付款期滿(mǎn)后繼續(xù)付款，將多余的款項(xiàng)從對(duì)方提出，存入部門(mén)"小金庫(kù)"或私分。

如某一生化廠(chǎng)，融資租入一臺(tái)大型設(shè)備，租賃費(fèi)50萬(wàn)元，租賃期為5年。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)該廠(chǎng)"長(zhǎng)期應(yīng)付款"明細(xì)賬中有兩筆50萬(wàn)元，并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì)手法，審計(jì)人員查明，該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金，而采用重復(fù)付款的方式來(lái)達(dá)到貪污的目的。

3.融資租入固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理，須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi)用，對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。如審計(jì)人員在審查某企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)付款帳戶(hù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn)，再檢查有關(guān)折舊賬戶(hù)，并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)提折舊，實(shí)質(zhì)上是虛減成本，虛增利潤(rùn)。

4.混淆融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)并不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶(hù)，只需在備查簿中登記，待付出租賃費(fèi)時(shí)，再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)，少計(jì)費(fèi)用，將經(jīng)營(yíng)租賃擠入融資租賃，掛"長(zhǎng)期應(yīng)付款"，推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的目的。

5.安裝調(diào)試費(fèi)，擠列待攤費(fèi)用

根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入"在建工程"戶(hù)，待交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶(hù)。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí)，賬務(wù)上直接作"借：固定資產(chǎn)，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費(fèi)"，對(duì)支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入"待攤費(fèi)用"，然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶(hù)。

如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺(tái)，租賃費(fèi)20萬(wàn)元，合同規(guī)定每年租金5萬(wàn)元，分4年付清。企業(yè)作"借：固定資產(chǎn)20，貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20"的會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)對(duì)支付2萬(wàn)元的安裝調(diào)試費(fèi)，全部計(jì)入"待攤費(fèi)用"賬戶(hù)，分5個(gè)月平均攤?cè)?管理費(fèi)用--修理費(fèi)"中，由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確，并且虛增期間費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，少交所得稅的后果。

6.資產(chǎn)改良不計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"

根據(jù)我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，租賃資產(chǎn)，不論經(jīng)營(yíng)性租賃還是融資性租賃其改良工程支出，都應(yīng)計(jì)入"長(zhǎng)期待攤費(fèi)用"或"待攤費(fèi)用"賬戶(hù)，并按一定的期限攤銷(xiāo)。有些企業(yè)，為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用，對(duì)于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出，直接增加固定資產(chǎn)的原值，而不計(jì)入"待攤(或長(zhǎng)期待攤)費(fèi)用"賬戶(hù)進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。

例如，某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線(xiàn)，期限為5年，在使用第3年時(shí)，該企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行了改良，工程支出為10萬(wàn)元。該企業(yè)卻作"借：固定資產(chǎn)10，貸：銀行存款10"的會(huì)計(jì)分錄，從而使本年少計(jì)費(fèi)用，多計(jì)利潤(rùn)。

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