一、以凈利潤為基礎(chǔ)的編制原理

補充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據(jù)“權(quán)責發(fā)生制”原理計算得出的。而現(xiàn)金流量表補充資料則要求以凈利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費用;(2)投資收益和損失;(3)財務(wù)費用中的籌資活動的利息支出、購置進口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益;(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后，利潤表中的收支項目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項從“權(quán)責發(fā)生制”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制”，如提取的財產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費用，但沒有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤，計算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。

二、各項目具體編制方法

1、“凈利潤”項目，根據(jù)利潤表中列示的凈利潤數(shù)額直接填列。

2、“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，根據(jù)提取各項資產(chǎn)減值準備、計入有關(guān)費用并減少利潤的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價上揚，沖減已提減值準備減少“管理費用”時，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計提固定資產(chǎn)減值準備共30000元，同時沖減上期已提的存貨跌價準備10000元，則該項目應(yīng)填為20000元。

3、“固定資產(chǎn)折舊”項目，根據(jù)“累計折舊”科目貸方當期提取、直接計入“制造費用”、“管理費用”而減少了利潤的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時增加的“累計折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤虧、出售、報廢、毀損、對外投資和評估減值時沖減的“累計折舊”科目借方發(fā)生額。

4、“無形資產(chǎn)攤銷”項目，根據(jù)無形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計入“管理費用”減少了利潤的數(shù)額填列，不包括處置無形資產(chǎn)時的貸方減少額。

5、“長期待攤費用攤銷”和“待攤費用減少”項目。“長期待攤費用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已在主表投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映，而攤銷時則記入了當期成本費用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項目時只填攤銷數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負擔的各項費用，其支付和攤銷均屬于經(jīng)營活動。其借方發(fā)生額說明現(xiàn)金已支付，但不影響當期利潤，貸方攤銷數(shù)雖無現(xiàn)金流出，但已記入當期成本費用減少了利潤。根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費用減少”項目時，可根據(jù)“待攤費用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負數(shù)。

6、“預(yù)提費用增加”項目，其中：屬于經(jīng)營活動的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費;屬于籌資活動的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營活動的預(yù)提費用，雖沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預(yù)提時記入了成本費用，減少了利潤，而在支付時有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤。此外，預(yù)提利息雖然減少了利潤，但屬于籌資活動。因此，在企業(yè)沒有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費用”增加(或減少)項目時，可按預(yù)提費用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費用總賬科目剔除預(yù)提利息明細科目后的期末減期初余額填列。

7、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動，它產(chǎn)生的損益計入了凈利潤。所以，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)營業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負數(shù)。

8、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢、盤虧的損失屬于投資活動產(chǎn)生的損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)以下公式計算填列：固定資產(chǎn)報廢損失=營業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。

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