一、外購固定資產(chǎn)的成本

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

外購固定資產(chǎn)分為購入不需要安裝的固定資產(chǎn)和購入需要安裝的固定資產(chǎn)兩類：

1.企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：銀行存款等

【注】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)：

借：在建工程

貸：銀行存款等

達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

【例題·計算及會計處理題】2007年4月1日，甲公司為降低采購成本，向乙公司一次購進了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款7800000元，增值稅稅額1326000元，包裝費42000元，全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為2926000元、3594800元、1839200元。不考慮其他相關(guān)稅費。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)確定計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價、包裝費及增值稅稅額等應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額=7800000+1326000+42000=9168000(元)

(2)確定設(shè)備A、B和C的價值分配

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200)=43%

C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價值比例=1839200÷(2926000+3594800+1839200)=22%

(3)確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價值

A設(shè)備的入賬價值=9168000×35%=3208800(元)

B設(shè)備的入賬價值=9168000×43%=3942240(元)

C設(shè)備的入賬價值=9168000×22%=2016960(元)

(4)編制會計分錄

借：固定資產(chǎn)——A3208800

貸：銀行存款9168000

3.購入固定資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的：

借：固定資產(chǎn)/在建工程(現(xiàn)值，即本金)

未確認融資費用(利息)

貸：長期應(yīng)付款(本金+利息)

具體的例題請參照未確認融資費用的攤銷和棄置費用的處理。

二、自行建造的固定資產(chǎn)

1.自營方式建造固定資產(chǎn)

①購入工程物資

借：工程物資

貸：銀行存款等

②領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

貸：工程物資

③領(lǐng)用生產(chǎn)用材料

借：在建工程

貸：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

④領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

⑤工程人員薪酬

借：在建工程

貸：應(yīng)付職工薪酬

⑥耗用勞動

借：在建工程

貸：生產(chǎn)成本(或勞務(wù)成本)

⑦支付工程費用

借：在建工程

貸：銀行存款等

⑧工程物資發(fā)生盤虧、報廢及毀損

借：在建工程

貸：工作物資

⑨工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行試生產(chǎn)：

發(fā)生費用：

借：在建工程——其他支出

貸：銀行存款、原材料等

取得收入時：

借：銀行存款、庫存商品等

貸：在建工程——其他支出

⑩固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

工程完工后剩余的工程物資轉(zhuǎn)作生產(chǎn)用原材料：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：工程物資

2.出包方式建造固定資產(chǎn)

①企業(yè)按照合理估計的工程進度和合同規(guī)定結(jié)算進度款

借：在建工程——建筑工程(××工程)

——安裝工程(××工程)

貸：銀行存款

預(yù)付賬款

②完工時，補付工程款：

借：在建工程

貸：銀行存款

③企業(yè)將需要安裝的設(shè)備運抵現(xiàn)場安裝：

借：在建工程——在安裝設(shè)備(××設(shè)備)

貸：工程物資——××設(shè)備

④企業(yè)為建造固定資產(chǎn)發(fā)生的待攤支出

借：在建工程——待攤支出

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、長期借款等

⑤在建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程——建筑工程

——安裝工程

——待攤支出等

三、融資租入的固定資產(chǎn)

在租賃期開始日，承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。

最低租賃付款額包括以下幾個內(nèi)容：

①各期支付的租金;②承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值;③承租人到期行使購買權(quán)時支付的款項。

借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低+初始直接費用)

未確認融資費用(差額)

貸：長期應(yīng)付款-最低租賃付款額(最低租賃付款額)

銀行存款等

四.其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本

1.投資者投入

應(yīng)當安裝投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合并或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

2.通過非貨幣資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得

應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》等的規(guī)定確定。

3.盤盈的固定資產(chǎn)

作為前期差錯處理，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。關(guān)于具體處理，請參考現(xiàn)金、存貨、固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧處理的詳細說明。

【識記要點】

①業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本包括增值稅、進口關(guān)稅等相關(guān)稅費。

②盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限經(jīng)批準處理前，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。