1。在正常情況下彌補損失。首先要明確損失的內涵。稅法所稱虧損，是指依照稅法規定調整的數額。是企業所得稅年度納稅申報表主表第23行“納稅調整后所得”的數據，不是企業財務報表反映的虧損額。其次，損失的追償期為五年。此外，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項匯合的通知》（國稅函[2009]98號）第八條明確指出，企業因扣除技術開發費用而產生的年度虧損，可以用以后年度的收入彌補，但結轉期不長不得超過五年。

2。應稅項目與免稅項目之間的損失補償。《國家稅務總局關于2009年企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）規定，企業取得的免稅所得、減稅所得、減稅免稅所得，不得彌補當年和以前年度應稅項目的虧損；當期形成虧損的減稅、免稅所得項目，不得用當年及以后納稅年度的應稅項目所得抵減。這一規定要求，企業取得的免稅項目應當單獨核算，應納稅項目和免稅項目不能平衡損益。企業會計利潤綜合計算，不區分應納稅項目和免稅項目。納稅申報表也不單獨反映應稅項目和優惠項目的收入。因此，在計算應稅項目的應納稅所得額時，應在會計利潤總額的基礎上增加免稅項目的收入，無論免稅項目是利潤還是虧損，都應全額減少。計算公式為：應稅項目調整后的收入＝利潤總額－免稅項目收入。比如企業的應納稅所得額為-70萬元，免稅所得額為30萬元，利潤總額為-40萬元。30萬元的免稅所得不能彌補應稅項目的損失，應當全額減征（-40—30）。調整后，應稅項目收入仍為-70萬元。另一方面，如果企業應納稅所得額為70萬元，免稅所得額為-30萬元，利潤總額為40萬元，免稅所得額為-30萬元不能用應納稅所得額彌補，也全額調整[40-（-30）]，調整后的應納稅所得額仍為70萬元。應該注意的是，舊的所得稅法對此有不同的處理原則。根據《國家稅務總局關于企業免稅所得彌補虧損問題的通知》（國稅發[1999]34號），免稅項目所得可以彌補當年及以前應稅項目的虧損。

3。一是企業籌建期不計入虧損年度。《關于實施企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業開始生產經營的年度為計算損益的年度。企業從事生產經營前在籌建活動中發生的費用，不計入當期虧損，按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項匯合的通知》第九條執行[2009]98號）。由于企業在籌建期未開始生產經營，無法計算損益，因此籌建期無需計算損失，無需進行決算，籌建費彌補損失的有效期限順延。如2010年某企業正處于籌建期，籌建費80萬元，2011年開始生產經營。由于2010年未計算損失，2011年一次性或按規定分期扣除準備費作為長期待攤費用，故有效回收期順延一年甚至數年。二是籌建期間的“損失”不包括業務招待費。由于企業在籌建期沒有取得營業收入，業務招待費不能在稅前扣除，因此業務招待費不能遞延到下一年度。超出部分的廣告費和業務推廣費，允許在以后納稅年度結轉扣除。因此，籌建期內發生的廣告費和業務推廣費，應在企業生產經營結束后按規定收取和扣除。如企業開辦費50萬元，其中商務招待費4萬元，廣告費、商務宣傳費5萬元，在以后幾年的籌備期內只能扣除46萬元作為“虧損”。

4。跨年度增加的應納稅所得額可以彌補損失。對于增加的應納稅所得額能否彌補損失的問題，新舊稅法有不同的處理原則。根據《國家稅務總局關于修改企業所得稅納稅申報表的通知》（國稅發[2006]56號）（注：本條已廢止），應補繳的應納稅所得額計入其所屬年度的應納稅所得額，并補繳應納稅所得額按稅法規定計算，但不得彌補以前年度的虧損，不得作為公益性、救濟性捐贈稅前扣除額的計算基數。根據《國家稅務總局關于增加應納稅所得額彌補以前年度虧損處理的公告》（國家稅務總局2010年第20號），根據企業所得稅法第五條的規定，增加的應納稅所得額稅務機關對企業以前年度的納稅情況進行檢查，企業以前年度有虧損，依照企業所得稅法規定可以彌補虧損的，允許增加的應納稅所得額彌補虧損。彌補虧損后仍有余額的，依照企業所得稅法的規定計算繳納企業所得稅。應納稅所得額增加的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規定處理或者處罰。

以2010年企業所得稅納稅調整后所得額為-60萬元為例，可以結轉到2010年彌補以前年度30萬元的虧損。2012年3月，稅務機關對2010年度企業所得稅進行了檢查，增加2010年度應納稅所得額100萬元。（不考慮其他納稅調整項目）

納稅處理：稅務機關增加應納稅所得額100萬元的，2010年納稅調整后所得額為100-60=40萬元，可用于彌補上一年度法定補償期間的損失30萬元，則2010年應納稅所得額為30萬元當年40-30=10萬元，然后按規定計算繳納企業所得稅。

5。因資產損失造成的損失，應當在年度內予以彌補。根據《企業資產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局公告2011年第25號），因上年度實際資產損失未稅前扣除而多繳的企業所得稅，可以從企業所得中扣除追溯確認年度應納稅額。如果扣除不足，將推遲到下一年。企業實際發生資產損失的年度，在扣除收回確認的損失后發生損失的，應當先調整資產損失發生年度的損失金額，以后年度多繳的企業所得稅，按照彌補虧損的原則計算，按照前款規定的方法進行納稅處理。

如企業2011年結算時，發現2010年一批存貨因自然災害損失20萬元，未報扣。假設2010年應納稅所得額為10萬元，2011年應納稅所得額為50萬元。

稅務處理：2010年20萬元資產損失確認期不足5年的，應向稅務機關專項申報，2010年允許全額追償扣除。經追償，2010年實際損失為20-10萬元。所以2010年10×25%=25000元，2011年企業所得稅（50-10）×25%=100000元。2010年多繳的2.5萬元稅款不能退，只能遞延到nex