合并報(bào)表抵銷分錄的編制有一個(gè)簡(jiǎn)單的內(nèi)在邏輯，可以概括為兩個(gè)“視角”（如果涉及合并報(bào)表所得稅的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)增加一個(gè)稅務(wù)視角，即：，注意抵免所得稅對(duì)所有內(nèi)部交易的影響）和“抵免方法”。兩個(gè)“視角”，即報(bào)告編寫者應(yīng)同時(shí)從“合并個(gè)體”和“合并主體”的角度進(jìn)行思考?！暗咒N法”是從“合并主體”的角度來(lái)看待“合并個(gè)人”的會(huì)計(jì)處理。重復(fù)記錄的條目應(yīng)相互抵消。（1） 母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司所有者權(quán)益賬戶的沖減

[例1]a公司以貨幣資金向B公司投資1000萬(wàn)元，占其所有者權(quán)益的100%。

本次投資交易中，a公司增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，減少“貨幣資金”，對(duì)母公司其他賬戶無(wú)影響；B公司增加“貨幣資金”，同時(shí)增加“所有者權(quán)益”。但從“并購(gòu)主體”的角度看，這種內(nèi)部交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)只是貨幣資金的轉(zhuǎn)移，沒(méi)有其他影響。因此，應(yīng)作抵銷分錄：

借方：所有者權(quán)益1000萬(wàn)

貸方：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000萬(wàn)

在上例中，如果a公司僅控制B公司，其“長(zhǎng)期股權(quán)投資”僅占子公司所有者權(quán)益的一半，其中部分計(jì)入“少數(shù)股東權(quán)益”股東權(quán)益”。上例中，如果a公司向B公司投資800萬(wàn)元，占其所有者權(quán)益的80%，則抵銷分錄如下：

借方：所有者權(quán)益10000000

貸方：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000000

少數(shù)股東權(quán)益2000000

（2）母公司投資收益賬戶與子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目對(duì)沖

子公司本身已經(jīng)進(jìn)行了利潤(rùn)分配，并通過(guò)“投資收益”進(jìn)入母公司利潤(rùn)賬戶進(jìn)行利潤(rùn)分配，因此應(yīng)對(duì)盈余利潤(rùn)分配進(jìn)行對(duì)沖。

[例2]a公司持有B公司80%的股權(quán)，子公司本期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬(wàn)元。提取盈余公積10%，派發(fā)現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，并嘗試進(jìn)行相應(yīng)的抵銷處理。借方：投資收益160萬(wàn)，少數(shù)股東損益40萬(wàn)，貸方：利潤(rùn)分配-提取盈余公積20萬(wàn)，利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利100萬(wàn)，利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)80萬(wàn)，抵銷內(nèi)部負(fù)債商品交易

[例3]母公司以1000萬(wàn)元的價(jià)格向子公司銷售成本800萬(wàn)元的商品，子公司期末對(duì)外銷售無(wú)法實(shí)現(xiàn)且未支付貨款（假設(shè)不考慮稅金）。盡量在期末抵消。

對(duì)于此交易，母公司做銷售業(yè)務(wù)處理：

借方：應(yīng)收賬款10000000

貸方：營(yíng)業(yè)收入10000000

借方：營(yíng)業(yè)成本8000000

貸方：庫(kù)存商品8000000

本次交易的采購(gòu)處理：借方：庫(kù)存商品8000000

信用：應(yīng)付賬款800萬(wàn)

從集團(tuán)合并主體的角度看，它只是存貨的轉(zhuǎn)移，不應(yīng)作為銷售和采購(gòu)處理。因此，存貨的確認(rèn)收益、結(jié)轉(zhuǎn)成本和高估成本應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。

借方：營(yíng)業(yè)收入10000000

貸方：營(yíng)業(yè)成本8000000

存貨2000000

借方：應(yīng)付賬款10000000

貸方：應(yīng)收賬款10000000

（4）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易'

[例4]母公司以賬面價(jià)值出售存貨價(jià)值50萬(wàn)元的子公司作為管理固定資產(chǎn)，以60萬(wàn)元的價(jià)格支付，未支付。

對(duì)于該業(yè)務(wù)，母公司做銷售處理：

借方：應(yīng)收賬款60000d

貸方：營(yíng)業(yè)收入600000

借方：營(yíng)業(yè)成本500000

貸方：存貨500000

子公司做固定資產(chǎn)采購(gòu)處理：

借方：固定資產(chǎn)60萬(wàn)貸方：應(yīng)付賬款60萬(wàn)類似存貨內(nèi)部交易，抵銷分錄為：借方：營(yíng)業(yè)收入60萬(wàn)貸方：營(yíng)業(yè)成本50萬(wàn)貸方：固定資產(chǎn)10萬(wàn)貸方：應(yīng)付賬款60萬(wàn)貸方：應(yīng)收賬款60萬(wàn)

第二，內(nèi)部交易的期間抵銷

（1）存貨內(nèi)部交易的期間抵銷

存貨內(nèi)部交易，賣方的毛利已計(jì)入賣方的最終損益，并結(jié)轉(zhuǎn)至期初留存收益下一個(gè)時(shí)期。如果在下一期已被本集團(tuán)出售，一方面應(yīng)在合并報(bào)表期初沖減未分配利潤(rùn)。另一方面，應(yīng)當(dāng)減記當(dāng)期合并經(jīng)營(yíng)成本；對(duì)外銷售尚未實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)減記合并期初的留存收益，降低合并存貨成本。

[例5]按照例3，假設(shè)母公司上期銷售的存貨子公司已實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

借方：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)

貸方：營(yíng)業(yè)成本200萬(wàn)

如果尚未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，則抵銷分錄為：

借方：期初未分配利潤(rùn)200萬(wàn)

貸方：存貨20萬(wàn)

以上我相信您通過(guò)以上知識(shí)已經(jīng)有了大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問(wèn)題，請(qǐng)登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎