① 消除關聯交易既然企業喜歡用關聯交易的方法進行欺詐，我們不妨消除這一部分，再看看它的真實性。根據會計準則，關聯交易應當按照公允價值計量，并遵循等價和公允原則。但是，如果真是這樣，關聯交易雙方就不會得到任何“油水”。現在的問題是，無論關聯企業是否利用關聯交易進行欺詐，都有可能消除這一因素。就像摘下眼鏡，在測試視力時只測試裸眼視力。

例如，截至2001年4月21日，上海和深圳證券交易所在2000年共發布了1018份會計年度報告。其中，關聯交易949筆，占比9322%。這些關聯交易包括資產置換、股權轉讓、托管運營、內部轉讓定價、出售無形資產等。此外，還有一種更為“赤裸裸”的行為，即2000年新發明的“免費贈送”。

面對如此多復雜的關聯交易，如何消除它們？簡單的方法是從企業利潤表中剔除營業收入和利潤總額。這樣做的目的是真正了解企業的實際盈利能力，判斷企業的利潤在多大程度上依賴于關聯企業，從而判斷其利潤來源是否穩定，未來增長是否可靠。（2） 消除不良資產。

這里提到的不良資產在會計制度中沒有嚴格的定義。除預付費用、待處理流動資產凈損失、待處理固定資產凈損失、開辦費、長期待攤費用等外，還包括可能產生潛在損失的資產項目，如應收賬款、存貨跌價積壓損失、投資損失等，固定資產損失等。不良資產不僅是上市企業的禍根，更是一顆“定時炸彈”。消除不良資產的主要方法是將不良資產總額與凈資產進行比較，看不良資產占凈資產的比例。如果占很大比重，就意味著企業的可持續經營能力將陷入困境。

另一種方法是將不良資產的增加與當年利潤總額的增加進行比較。如果不良資產的增加幅度大于利潤總額的增加幅度，那么企業利潤表中很可能存在“水分”。（3） 財務動態指標分析法。

財務動態指標分析法是根據企業連續幾期的財務報表，計算同一指標在報告期和基期的動態指標，揭示各期財務狀況和經營變化的一種財務分析方法。企業在操縱收益時，其報表往往具有以下一個或多個特征：銷售收入異常高速增長。銷售毛利率變化異常。

折舊放緩，資產質量下降。盈利質量下降。

基于上述特征，財務報表使用者可以設置以下財務動態指標來識別盈余操縱的可能性：

銷售指標。指企業在報告期內的銷售收入占基期銷售收入的比例。如果指標值大于1，則表示企業銷售收入的增長。異常高速增長的企業比其他企業更容易發生盈余操縱。主要原因如下：

企業可能虛增銷售額；銷售額高速增長的企業資金需求量大，操縱收益滿足自身融資需求的動機相對較強。殷廣霞案充分證明了這一點。應收賬款與日銷售額的比率指數。指報告期內應收賬款占日銷售額的比例和基期內應收賬款占日銷售額的比例。應收賬款與日銷售額之比的計算公式為：應收賬款與日銷售額之比=年末應收賬款總額/銷售收入×365，應收賬款與日銷售額之比指數反映了應收賬款的增長率和利潤率銷售收入他們之間的協調程度。企業放松信貸政策刺激銷售時，指標值一般大于1，但超額比例應在一定范圍內。如果指標值大于1的比例超過一定范圍，說明企業應收賬款增長率超過了正常銷售增長所要求的范圍，企業更容易確認虛假或未實現銷售收入來操縱收益。

銷售毛利率指數。指報告期銷售毛利率與基期銷售毛利率之比。銷售毛利率反映了單位產品創造利潤的能力。當銷售毛利率指數出現異常時，企業操縱收益的可能性將更大。具體來說，當銷售毛利指數大于1且超出一定范圍時，意味著企業可能存在計提或結轉較少銷售成本的行為來操縱收益；當銷售毛利指數小于1且超出一定范圍時，意味著企業盈利前景暗淡，而企業操縱收益的動機也會越來越強。

折舊率指數。指企業在報告期內的折舊率與基期折舊率的比值。折舊率的計算公式為：

折舊率=當年折舊額/（當年折舊額+年末固定資產凈值）

當折舊指標小于1且超出一定范圍時，這表明折舊率異常放緩，企業不得不調整折舊政策以降低折舊收益操縱的可能性。

資產質量指數。指報告期資產質量指數與基期資產質量指數的比值。資產質量指數的計算公式如下：

資產質量指數=總資產流動資產凈額固定資產總資產

資產質量指數反映了未來收益風險較高的資產占總資產的比例。指標值越大，資產質量越好，情況越糟。因此，當資產質量指數大于1且超過一定范圍時，說明資產質量下降率異常，企業有可能通過資本化支出來操縱收益。收益質量指數。指報告期盈利質量指數與基期盈利質量指數之比。盈余質量指數的計算公式為：

盈余質量指數=凈經營現金流量/凈利潤

盈余質量指數反映了按權責發生制計算的凈利潤的現金實現程度。指標值越大，盈余質量越好。因此，當盈余質量指數小于1且超過一定范圍時，說明盈余質量下降率異常，企業存在利用應計利潤操縱盈余的可能性。（4） 合并報表分析法。合并報表是企業會計的重要組成部分。同樣，通過對合并會計報表中母公司編號與合并編號的對比分析，可以判斷上市企業公布的會計報表的真實性。

一些企業往往不是在母公司，而是在子公司，甚至是子公司的子公司進行欺騙，產生虛假利潤。這樣，報告一步一個腳印地完成，自上而下無可挑剔。

實施會計報表分析法的目的是發現“最基層”出現的問題和疑慮。（5） 或有事項的審查。

所謂或有事件，是指過去的交易和事件形成的情況，其結果需要通過未來不確定事件的發生或不發生來確認。或有事項的主要項目包括：未決訴訟、未決索賠、稅務糾紛、產品質量保證、商業匯票背書、轉讓或貼現、為其他單位提供債務擔保等。

由于或有事項的發生，或有事項的判斷和計量更加靈活，因此它們往往成為企業操縱會計利潤的一種手段。(6)