許多注冊會計師在執(zhí)行存貨項目審計時，存在明顯的審計程序執(zhí)行不到位的情況。下面律霸網(wǎng)小編來為你解答，希望對你有所幫助。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一、存貨監(jiān)盤程序未能實施，期后抽盤又流于形式。

由于各種原因，注冊會計師錯過了存貨監(jiān)盤的時機(jī)，待到實施審計時，只能采用替代程序來測試和確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債日的存貨，即：在觀察評價存貨內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，審核客戶的盤點方法和記錄，運用一些分析性復(fù)核程序，并于期后實施審計時抽盤部分存貨。但是有些注冊會計師在實施上述替代程序時做得十分粗糙，有的期后抽盤時抽盤金額不足存貨總額的10%，僅僅挑選一至二項最易盤點的品種進(jìn)行抽盤，對于占存貨比重更大，但難于盤點的存貨撇在一旁;有的對存貨賬面上的大額紅字熟視無睹，對存貨的品質(zhì)更未關(guān)注。抽盤程序似有實無。

所謂存貨監(jiān)盤,是指注冊會計師現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位存貨的盤點,并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤Ｔ谖璞字?為了配合收入、利潤的舞弊,往往要同時進(jìn)行存貨數(shù)量的舞弊。特別是那些有利潤壓力的企業(yè),利用虛構(gòu)存貨來調(diào)節(jié)利潤,已成為慣用手法。因此,注冊會計師對存貨的監(jiān)盤應(yīng)格外小心，應(yīng)注意以下事項：

1、應(yīng)由熟悉客戶狀況的有經(jīng)驗的注冊會計師負(fù)責(zé)存貨監(jiān)盤;

2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的存貨盤點,進(jìn)行必要的抽查,并形成相應(yīng)的工作底稿;

3、存貨盤點審核時，抽查的焦點應(yīng)對準(zhǔn)高價值的項目;

4、抽查時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點記錄選取一些項目追查至存貨,同時從存貨中選取一些項目追查至存貨盤點記錄;

5、注冊會計師抽查存貨數(shù)量時,應(yīng)親自計數(shù),而不應(yīng)聽客戶工作人員報數(shù),以防止“空箱”和虛報,應(yīng)將抽查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對;

6、注冊會計師應(yīng)親自記錄所抽查的存貨,以防監(jiān)盤結(jié)果被修改;

7、注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點;

8、注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)?shù)貐^(qū)分所有毀損、陳舊、過時、殘次及存貨價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于市場價格的存貨;

9、根據(jù)存貨特性和非庫房存放的、不易計量的需通過測算的，應(yīng)考慮是否利用專家的工作。

二、對生產(chǎn)成本的審計猶如“霧里看花”。

輔導(dǎo)過程中發(fā)現(xiàn)許多注冊會計師對生產(chǎn)成本的審計大部分停留在抽查測試材料費、人工費的原始憑證層面，含糊其詞，一筆帶過。生產(chǎn)成本審計中，要審核企業(yè)工藝流程、管理要求、產(chǎn)品成本的核算方法是否適用、科學(xué);生產(chǎn)費用的歸集和分配方法是否合理;完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否適當(dāng);還要檢查生產(chǎn)通知單、產(chǎn)量和工時記錄是否完整;與生產(chǎn)成本明細(xì)賬及成本計算單是否一致等。

三、在產(chǎn)品成本審計“蜻蜓點水”。

輔導(dǎo)中發(fā)現(xiàn)，一些注冊會計師以一句“總賬與明細(xì)賬相符，確認(rèn)”，便草草結(jié)束了在產(chǎn)品成本的審計。在產(chǎn)品成本的審計與前述生產(chǎn)成本審計是不可分割的，但它有自己的特殊性，如難以期后抽盤;期末成本是否真實合理，主要取決于期末在產(chǎn)品計量的準(zhǔn)確性和成本核算方法的科學(xué)性。由于這一特殊性常被少數(shù)注冊會計師忽視，他們往往在總賬與明細(xì)賬核對相符后，就給出一個“確認(rèn)”的結(jié)論，這顯然是草率的結(jié)論。要確保在產(chǎn)品審計證據(jù)的充分、適當(dāng)，注冊會計師應(yīng)盡可能參與企業(yè)在產(chǎn)品的盤點(監(jiān)盤)，在監(jiān)盤時主要應(yīng)觀察其計量方法的有效性和一慣性;在審計其成本時，應(yīng)側(cè)重其成本分配標(biāo)準(zhǔn)的合理性和一慣性，并輔助一些分析性復(fù)核，如：通過產(chǎn)成品單位成本的變化，分析已結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本的合理性，從而觀察判斷在產(chǎn)品成本的合理性，當(dāng)然作上述分析時不可忽略材料及其他費用價格變化帶來的影響。

四、存貨項目審計時，未能聯(lián)系存貨所處的整個業(yè)務(wù)循環(huán)，未能考慮存貨與其它業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)聯(lián)性。

比如在對銷售成本審計中，進(jìn)行收入與成本的配比測試時，注冊會計師一般注意到存貨計價方法的貫徹，成本倒軋時的勾稽一致，若未發(fā)現(xiàn)異常，就下了“確認(rèn)”的結(jié)論。而在實際中，許多企業(yè)為了少交稅款，通常把損壞的產(chǎn)品、用作樣品和禮品的產(chǎn)品、用于非公益捐贈的產(chǎn)品等計入主營業(yè)務(wù)成本。其做法是，在期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，銷售成本與相應(yīng)的銷售收入不作數(shù)量上的配比，直接把產(chǎn)成品各類減少數(shù)“一鍋煮”，一并轉(zhuǎn)入銷售成本，更有甚者為調(diào)節(jié)利潤而有意少轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)銷售數(shù)量及相應(yīng)的成本。企業(yè)會計的這種作弊手法，運用計價測試、成本倒軋等程序是無法發(fā)現(xiàn)的。注冊會計師若要查出此類作弊，可先作分析性復(fù)核(收入成本的配比分析、各月波動分析等)，也可直接依據(jù)存貨審計時產(chǎn)成品減少量與存貨銷售在銷售收入賬戶中反映的銷售數(shù)量結(jié)合起來，進(jìn)行數(shù)量方面的配比測試，可以取得滿意的效果。

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