問：做好產品成本核算的基本要求有哪些?

答：1.做好各項基礎工作

(1)建立、健全成本核算全過程的會計憑證制度及其科學合理的傳遞流程。

連續、系統、全面的會計憑證是成本核算的首要條件。會計核算要反映從經濟業務發生到財務報告的完整過程，從原始的業務數據到會計數據直至財務信息的過程。成本核算也具有這樣的程序性。作為對企業經濟業務進行反映的書面載體的會計憑證，主要包括以下內容：

①反映企業資產投入的原始憑證，生產經營過程中物化勞動與活勞動的消耗，前者涉及領料單、限額領料單、日記簿及材料退庫單等，后者涉及職工考勤記錄、工時記錄、產量記錄、停工通知及廢品通知單等。

②反映生產經營過程中勞動手段的使用、消耗和分配的原始憑證，如固定資產折舊計提表、外購動力費分配表等。

③反映從經濟業務數據到會計數據的記賬憑證，如依據發料憑證匯總表編制的原材料轉賬憑證、依據工資分配表編制的應付職工薪酬轉賬憑證等。

④反映成本會計信息的相關憑證，如成本計算單、產品成本還原計算表、自制半成品及產品成本匯總計算表等。同時，成本核算的原始憑證到記賬憑證直至產品制造成本信息要有科學的數據計算程序，以滿足產品成本核算與控制的要求。

(2)制定必要的消耗定額，以強化成本核算的事中控制。

會計監督與會計核算相連，是會計核算的一種主動性表現。在成本核算中，定額是指對生產經營活動中的資產投入進行事前的標準或目標設定，實現資產由儲備環節進入生產環節的目標性，盡量避免事后不可改變既定事實的后果。作為標準的定額一旦制定，就需要關注資產實際投放量(額)與定額投放量(額)間的差異及其產生的標準定額變動差異的分配等。

定額制定后并不是一成不變的，它必須根據所處的變化而進行不斷的修訂，只有這樣它才能為成本核算提供必要的參考依據。定額標準與實際耗費在成本核算全過程中的如影隨形是企業不脫離成本目標的防范措施。

(3)制定企業內部結算價格及結算制度。

企業主體和市場中的其他經濟主體經過市場交易形成的資產，以市場交易價格作為賬面價值反映在企業會計賬簿上，資產被投入到企業內部各部門后，通常企業內部會以模擬市場的方式對內部交易事項進行核算，這樣就形成了企業內部價格機制。當然，內部價格更在于構建企業內部職能部門間協作而不失競爭的格局，內部價格與市場價格的最大區別在于前者的制定導向更在于清晰界定企業內部各職能部門間責任權利關系，比如抑制各生產部門間的成本轉嫁問題。

(4)建立健全存貨資產的計量、驗收、領用、退料與盤存等管理制度。

會計核算方式的多樣化及成本效益的權衡會導致原始的業務數據與會計數據的非同步性。因此，需要將存貨資產自其賬面價值形成、發出及結存計價、退回的確認與計量直至實有價值的清查盤點等進行全過程的管理制度安排，確保原始數據與會計數據的真實性和一致性。

2.正確劃分各種費用的界限

為了正確計算產品成本，要分清以下費用界限：

(1)正確劃分應計入產品成本和不應計入產品成本的費用界限。企業的經營活動是多方面的，企業耗費和支出的用途也是多方面的，其中只有一部分費用可以計入產品成本。

首先，一般情況下，非生產經營活動的耗費不能計入產品成本，只有生產經營活動的成本才可能計入產品成本。

其次，生產經營活動的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產經營活動成本才可能計入產品成本，非正常的經營活動成本不計入產品成本。非正常的經營活動成本包括災害損失、盜竊損失等非常損失;滯納金、違約金、罰款、損害賠償等賠償支出;交易性金融資產跌價損失、壞賬損失、存貨跌價損失、長期股權投資減值損失、持有至到期投資減值損失、固定資產減值損失等不能預期的原因引起的資產減值損失;以及債務重組損失等。

再次，正常的生產經營活動成本又分為產品成本和期間成本。正常的生產成本計入產品成本，其他正常的生產經營成本列為期間成本。

(2)正確劃分各會計期成本的費用界限。

應計入生產經營成本的費用，還應在各月之間進行劃分，以便分月計算產品成本。應由本月產品負擔的費用，應全部計入本月產品成本;不應由本月負擔的生產經營費用，不應計入本月的產品成本。

為了正確劃分各會計期的費用界限，要求企業不能提前結賬，將本月費用作為下月費用處理;也不能延后結賬，將下月費用作為本月費用處理。

(3)正確劃分不同成本對象的費用界限。

對于應計入本月產品成本的費用還應在各種產品之間進行劃分：凡是能分清應由某種產品負擔的直接成本，應直接計入該產品成本;各種產品共同發生、不易分清應由哪種產品負擔的間接費用，則應采用合理的方法分配計入有關產品的成本，并保持一貫性。

(4)正確劃分完工產品和在產品成本的界限。

月末計算產品成本時，如果某產品已經全部完工，則計入該產品的全部生產成本之和，就是該產品的“完工產品成本”。如果這種產品全部尚未完工，則計入該產品的生產成本之和，就是該產品的“月末在產品成本”。如果某種產品既有完工產品又有在產品，已計入該產品的生產成本還應在完工產品和在產品之間進行分配，以便分別確定完工產品成本和在產品成本。

3.根據生產特點和管理要求選擇適當的成本計算方法

產品成本的計算，關鍵是選擇適當的方法。產品成本計算的方法必須根據其特點、管理要求及工藝過程等予以確定。否則，產品成本就會失去真實性，無法進行成本分析和考核。目前企業常用的產品成本計算方法有品種法、分批法、分步法、分類法、定額法等。

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