生產(chǎn)大型設(shè)備的企業(yè)，在銷售大型設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝，形成混合銷售業(yè)務(wù)。例如生產(chǎn)流水線設(shè)備的企業(yè)，要負(fù)責(zé)流水線的設(shè)計(jì)安裝調(diào)試，往往流水線設(shè)計(jì)安裝費(fèi)用占銷售收入的比例很大。再如生產(chǎn)井架的企業(yè)要負(fù)責(zé)井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費(fèi)用很大。如果生產(chǎn)企業(yè)與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時(shí)提供安裝服務(wù)，則上述業(yè)務(wù)屬于典型的混合銷售業(yè)務(wù)。安裝費(fèi)收入要并入銷售收入計(jì)征增值稅，顯然使企業(yè)加重稅收負(fù)擔(dān)。如何使安裝工程從銷售業(yè)務(wù)中獨(dú)立出來，是稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵所在。納稅人應(yīng)當(dāng)最大限度地利用現(xiàn)有的稅收政策，維護(hù)自己的合法權(quán)益。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：(1)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì);(2)簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。

按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

二、改變銷售關(guān)系，將收取運(yùn)費(fèi)改為代墊運(yùn)費(fèi)

由于企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價(jià)外費(fèi)用。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲費(fèi)等。按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。

三、設(shè)立獨(dú)立核算的專業(yè)服務(wù)公司，改變混合銷售業(yè)務(wù)的性質(zhì)

生產(chǎn)企業(yè)擁有的自有車輛，可以根據(jù)自有車輛的多少及運(yùn)輸業(yè)務(wù)的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨(dú)設(shè)立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司節(jié)稅。

如果生產(chǎn)企業(yè)將自有車輛單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸公司，生產(chǎn)企業(yè)的采購、銷售的運(yùn)輸業(yè)務(wù)交由運(yùn)輸公司承擔(dān)，則生產(chǎn)公司可抵扣7%的增值稅，運(yùn)輸公司只按3%稅率計(jì)征營業(yè)稅。企業(yè)節(jié)稅率為7%-3%=4%。

如果不設(shè)立運(yùn)輸公司，車輛運(yùn)營中的物耗可作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M。設(shè)銷售額為N，扣稅平衡點(diǎn)為M=4%N÷17%=23.53%N，在M<23.53%N時(shí)，設(shè)立運(yùn)輸公司則有節(jié)稅空間。

一般情況下，當(dāng)自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時(shí)，自有車輛無需獨(dú)立;當(dāng)自有車輛物耗小于23.53%時(shí)，可以考慮成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營成本。生產(chǎn)企業(yè)是否以自有車輛設(shè)立運(yùn)輸公司，要看運(yùn)輸業(yè)務(wù)量，特別要計(jì)算對內(nèi)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅收益能否保證運(yùn)輸公司的基本費(fèi)用開支。

四、變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

因此，企業(yè)可以通過變更“經(jīng)營主業(yè)”來選擇稅負(fù)較輕的稅種。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，采取靈活多樣的方法來調(diào)整經(jīng)營范圍或核算方式，規(guī)避增值稅的繳納。

【例題分析】

某鍋爐生產(chǎn)廠有職工280人，每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬元。另外，該廠下設(shè)6個(gè)全資子公司，其中有A**公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：(2800+2200)×17%=850(萬元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850-340=510(萬元)

增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%=10.2%

由于該廠增值稅負(fù)擔(dān)率較高，限制了其參與市場競爭，經(jīng)濟(jì)效益連年下滑。

為了改變現(xiàn)狀，對企業(yè)稅收進(jìn)行了重新籌劃：

由于該廠是生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，其非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，即安裝、調(diào)試、設(shè)計(jì)等收入很難達(dá)到銷售總額的50%以上，因此，要解決該廠的問題，必須調(diào)整現(xiàn)行的經(jīng)營范圍及核算方式。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A**公司，隨之設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)劃歸立新**公司，由**公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由**公司負(fù)責(zé)繳納稅款。

將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸A**公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸**公司統(tǒng)一核算繳納稅款。

通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800-600=2200(萬元);應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200×17%=374(萬元)

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元;應(yīng)納增值稅為：374-340=34(萬元)

A**公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅;應(yīng)繳納稅金為：(600+2200)×5%=140(萬元)

此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：(34+140)÷5000×100%=3.48%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了6.74個(gè)百分點(diǎn)。