股權代持現(xiàn)象在現(xiàn)在的公司運營中并不少見，有不少的實際出資人為了規(guī)避法律風險或享受優(yōu)惠政策獲取更大的利益而將股權交給名義出資人，從而達到隱藏持股。但是股權代持是有風險存在的，特別是在股權轉讓過程中的納稅環(huán)節(jié)，其風險系數(shù)并不小。那么代持人自行轉讓股權的稅收風險都有哪些呢？具體的風險內(nèi)容將在下文為您呈現(xiàn)，請繼續(xù)往下閱讀。

一、一般規(guī)定下的股權代持稅收風險分析

企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法實施條例個人所得稅法和個人所得稅法實施條例對股權轉讓所涉及到的所得稅作了一般性的規(guī)定根據(jù)企業(yè)所得稅法第1條第5條第6條第3項和企業(yè)所得稅法實施條例第16條的規(guī)定，企業(yè)應就其轉讓股權取得的收入繳納企業(yè)所得稅；根據(jù)個人所得稅法第2條第9項和個人所得稅法實施條例第8條第1款第9項的規(guī)定，個人轉讓股權所得應納個人所得稅名義股東和隱名股東均可能為上述規(guī)定中的所得稅納稅企業(yè)或個人，股權代持中涉及到的所得稅問題適用上述一般規(guī)定

（一）名義股東對外轉讓股權的情形

當名義股東按照隱名股東的意思對外轉讓其所代持的股權，而后將轉讓所得轉付給隱名東時，從交易的經(jīng)濟實質(zhì)上看，該股權轉讓行為是隱名股東授權名義股東所為，實際取得收入的主體是隱名股東，稅務機關僅應對隱名股東就轉讓股權所得征收企業(yè)所得稅或個人所得稅但從交易外觀上看，名義股東因轉讓股權取得收入，隱名股東又從名義股東處取得收入，如果隱名股東無法提供足夠的證據(jù)證明交易的經(jīng)濟實質(zhì)，并說服稅務機關按照實質(zhì)課稅原則征稅，那么名義股東將須就其轉讓股權所得交納所得稅，隱名股東也須就其從名義股東取得的收入再次交納所得稅，雙重征稅問題不可避免

（二）隱名股東顯名的情形

當隱名股東顯名（即將名義股東代持的股權變更登記到隱名股東名下，使隱名股東成為實質(zhì)性的股東）時，顯名安排并無股權轉讓的經(jīng)濟實質(zhì)，因此從實質(zhì)課稅原則上說，其并不具備可稅性但從交易外觀上看，存在名義股東與隱名股東之間的股權轉讓及變更登記的表象，如同上面分析的一樣，稅務機關可能就此顯名交易征收企業(yè)所得稅或個人所得稅

因此，在此情形下，股權代持安排可能導致隱名股東負擔本無須負擔的所得稅負

二、特別規(guī)定下的股權代持稅收風險分析

除上述一般性規(guī)定外，現(xiàn)行稅收法律法規(guī)還針對特定種類的股權轉讓規(guī)定了特別的稅收制度，這些特定種類股權代持的稅收風險也相應地有各有不同的表現(xiàn)形式以下按現(xiàn)行稅收特別規(guī)定下的不同股權種類分別對特定種類股權代持的稅收風險進行分析

（一）企業(yè)轉讓因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股

根據(jù)國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告（2011年第39號）第2條規(guī)定，因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉讓時取得的收入，應作為企業(yè)應稅收入計算納稅依照本條規(guī)定完成納稅義務后的限售股轉讓收入余額轉付給實際所有人時不再納稅依法院判決裁定等原因，通過證券登記結算公司，企業(yè)將其代持的個人限售股直接變更到實際所有人名下的，不視同轉讓限售股

可見，此類限售股的代持，因有國家稅務總局專門規(guī)定而可以有效避免代持人轉讓股權后向?qū)嶋H所有人轉付所得時，對此同一所得雙重征稅，以及通過司法裁判顯名時的稅收風險

（二）個人轉讓上市公司限售股

根據(jù)財政部國家稅務總局證監(jiān)會關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知（財稅[2009]167號）第1條規(guī)定，個人轉讓限售股取得的所得，按照財產(chǎn)轉讓所得，適用20%的比例稅率征收個人所得稅

因此，對個人作為名義股東代持此類限售股的情形下，仍不能避免上述分析的稅收風險

（三）個人轉讓上海深圳交易所的上市公司股票

根據(jù)國家稅務總局所得稅管理司關于年所得12萬元以上納稅人申報股票轉讓所得有關問題的通知的規(guī)定和國家稅務總局有關負責人就年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報有關問題答記者問的有關內(nèi)容，對上海深圳交易所的上市公司股票轉讓所得仍不征收個人所得稅

因此，個人作為名義股東代持此類股票時，雖不存在隱名股東顯名時的稅收風險，但在名義股東對外轉讓股票并向隱名股東轉付所得時，存在本應免征個稅而被征一次個稅（當隱名股東是個人時）的風險

（四）個人代持上述股權以外的其他股權

根據(jù)國家稅務總局股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）（2014年第67號公告）第4條規(guī)定和國家稅務總局所得稅司有關負責人就答記者問的有關內(nèi)容，個人在上海深圳證券交易所轉讓從上市公司公開發(fā)行和轉讓市場取得的上市公司股票，暫不征收個人所得稅；個人轉讓上市公司限售股，依照相關規(guī)定征收個人所得稅對于個人轉讓上述兩種情形以外的股權取得的所得，應依法征收20%的個人所得稅

可見，對于個人代持上述（一）（二）和（三）三種股權以外的其他股權，稅收風險仍不能避免

綜合上述一和二兩大部分的分析可知，現(xiàn)行法律法規(guī)中僅有國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告（2011年第39號）對因股權分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股避免代持人轉讓股權后向?qū)嶋H所有人轉付所得時，對此同一所得雙重征稅，以及通過司法裁判顯名時的稅收風險作了專門規(guī)定對于其它類型的股權則無明文規(guī)定，因此其代持的稅收風險仍然存在

股權代持協(xié)議只能用作約束雙方的契約憑證并不能完美的規(guī)避稅收風險，就如代持人自行轉讓股權時其個人所得稅的風險系數(shù)極高。所以實際出資人在進行股權代持時最好能對上述的各類稅收風險有所了解，在進行股權代持轉讓時能采取有效的措施規(guī)避股權轉讓的稅收風險。

公司股權轉讓怎么樣才有效？

有限責任公司股權轉讓有哪些規(guī)定?

公司的小股東怎樣才能讓公司回購自己股權呢？