一、合并會計報表實務操作中注意的問題

1、在判斷母公司對被投資企業是否具有實質控制權時，除了新準則中所規定的情形外，股權關系不是判斷合并的先決條件，不必設最低持股比例，應重視控制的判斷條件而非持股比例。

2、對于母公司持股比例超過50%，但認為對其不具有控制權的被投資單位，為避免操縱，應納入合并范圍。

3、母公司雖然對其子公司持有50%以上權益性資本，但已將此子公司委托給其他企業經營管理，或者由其他企業承包，這類子公司是否應納入合并范圍?應分情況具體處理：

(1)委托方的處理應具體情況具體分析，要考慮的因素有委托性質、控制與否、期限長短、獲利方式、風險報酬是否轉移等。不符合控制條件的不合并，否則應當合并。

(2)受托方的處理：考慮控制與獲利方式。有股權的應當合并，無股權的則無需合并;同時考慮風險報酬的轉移。

4、當母公司將對子公司的控制權委托給管理層行使或者放棄行使控制權時，是否可以認為母公司喪失了對子公司的控制權?分情況處理：已喪失控制權的，無法控制子公司的財務與經營決策;未喪失控制權的，委托或放棄不等于無力行使。

5、當存在多層控股結構時，該結構中的所有母公司都必須編制合并會計報表。

二、對企業財務狀況的影響：

1、新準則中合并范圍以控制為基準，勢必將對合并會計報表產生較大影響。原會計制度規定對不重要的子公司(如相關比例小于10%)可以不納入合并范圍;特殊業務的子公司，如金融業，可以不納入合并范圍。但新準則規定應納入合并范圍，這樣將增加合并報表的資產和權益，收入和利潤，對企業財務狀況、經營成果和現金流量具有較大的影響。

2、新準則對合并會計報表的質量和精確度提出了更高的要求，要求更深層次的剝去關聯交易對合并報表帶來的影響，進一步降低企業財務風險，同時也會增加企業的財務成本。母子公司、各子公司之間交易頻繁，特別是制造業和商品流通企業，往來業務很多。按照新準則規定子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司的財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編制財務報表。同時取消了當子公司與母公司所規定的會計政策差異不大，并且對財務狀況和經營成果的影響不大時，可直接利用子公司會計報表編制合并會計報表的規定，在加上特殊行業等，只要在控制范圍內也應并入合并范圍的規定，鑒于目前不少集團公司內部涉及多行業的情況，合并會計報表進一步增加。

3、新的合并財務報表準則所依據的基本合并理論已發生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務，并會使一些隱藏的或有債務顯現，與此同時，新準則也可以防止一些通過關聯交易調節利潤的手段。

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