【案例】

某熱電有限責任公司，屬私營有限責任公司，于2008年11月成立，主要生產熱、電、氣，實收資本8000萬元，目前仍然處于籌建期間，計劃2012年9月投產，企業所得稅征收方式為查賬征收，屬國稅管理。

2010年6月，稅務檢查人員對該公司2009年財務報表和納稅申報資料進行審核，發現該公司資產負債表上“長期待攤費用”科目有些異常，余額較大，而且月度之間不夠平衡，引起了檢查人員的注意。于是，檢查人員對該公司的財務報表及納稅申報資料進行了全面檢查，發現該公司“長期待攤費用”發生額月度之間不平衡這一疑點具有規律性，即平時月份“長期待攤費用”余額呈上升趨勢，到季末呈下降趨勢，其中有一個季末余額為負數。檢查人員分析，這很可能是該公司取得了在建工程試運行收入，沖減了“長期待攤費用”所致，從該公司的企業所得稅納稅申報資料應能看出，但企業申報所得稅應納所得稅為0，所以這部分收入也未申報納稅。但該公司財務人員具有注冊會計師資格，業務水平較高，稅務人員認為該公司不應該出現這種技術性錯誤。

帶著疑問，檢查人員重點對該公司進行實地核查，重點檢查了長期待攤費用及其明細項目。經查，該公司“長期待攤費用”科目歸集的是籌建期間發生的除購置固定資產，對外投資之外而發生的人員工資、差旅費、辦證費、管理費、借款利息和其他。檢查人員再對“其他”一項進行逐筆審核。經審核，“其他”一項內容中并沒有出現紅字，也就是沒有取得在建工程的試運行收入，在這里沖減。與此同時，檢查人員卻發現長期待攤費用——利息支出欄發現紅字，其摘要欄說明是籌建期間取得的銀行存款利息收入，沖減了“長期待攤費用——利息支出”，由于銀行是按季度結息的，所以出現了平時月份金額呈上升趨勢，每季末“長期待攤費用”科目余額下降，有時出現負數，且具有規律性。

檢查人員指出，該公司取得的銀行存款利息收入，應全額申報繳納企業所得稅。財務人員不理解，難道未投產，還要納稅?既然利息收入納稅，那為什么利息支出不予扣除?

對此，檢查人員指出，《企業所得稅法》及其實施條例規定，企業所得稅納稅人的收入總額包括生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租賃收入、特許權使用費收入、服務收入和其他收入，明確指出了利息收入均依法繳納企業所得稅。所以無論是籌建期間，還是生產經營期間，取得的利息收入均要申報納稅。

對于企業在籌建期間發生的開辦費用的處理方法，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)第九條規定，《企業所得稅法》中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照《企業所得稅法》有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。對于企業在《企業所得稅法》實施前年度未攤完的開辦費，可根據上述兩種方法處理。因此，該項取得的利息收入不能扣除費用后申報納稅。

聽了稅務人員的納稅輔導，企業財務人員懂得了對籌建期間取得的收入和發生的各項支出的稅務處理方法，并接受了稅務機關的處理，繳納了稅款、滯納金和處罰。

【分析】

本案例較為特殊，類似問題并不多見。在一般情況下，企業在籌建期間，要借入大量貸款搞基建，只有銀行貸款利息支出，沒有利息收入。因此，大多數納稅人認為企業處于籌建期間，未投產，哪來稅款?稅務機關也往往習慣關注正常經營企業。可見，不管是納稅人，還是稅務機關，對類似問題存在誤區是普遍現象。本案例中，檢查人員從報表中發現異常，然后進行分析檢查，找到了問題所在。因此，對于稅務檢查對象的確定，不能局限于正常生產、經營的企業，在日常稅務管理中，對籌建期間的企業也不能疏于管理，并善于使用內部資料尋找突破口。

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