可供出售金融資產減值的確認與賬務處理

(一)可供出售債務工具投資減值的確認與計量

企業根據客觀證據判斷可供出售債務工具是否發生減值損失時，應注意以下幾點：(1)客觀證據相關的事項(也稱“損失事項”)必須影響金融資產的預計未來現金流量，并且能夠可靠地計量。對于預期未來事項可能導致的損失，無論其發生的可能性有多大，均不能作為減值損失予以確認。(2)企業通常難以找到某項單獨的證據來認定金融資產是否已發生減值，因而應綜合考慮相關證據的總體影響進行判斷。(3)債務方或金融資產發行方信用等級下降本身不足以說明企業所持的金融資產發生了減值。但是，如果企業將債務人或金融資產發行方的信用等級下降因素與可獲得的其他客觀的減值依據聯系起來，往往能夠對金融資產是否已發生減值做出判斷。

對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失確認后發生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。

[例1]20×5年1月1日，**公司按面值從債券二級市場購人**公司公開發行的債券10000張，每張面值100元，票面利率3%，劃分為可供出售金融資產。20×5年12月31日，該債券的市場價格為每張100元。20×6年，**公司因投資決策失誤，發生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。20×6年1月1日，該債券的公允價值下降為每張80元。**公司預計，如海-通不采取措施，該債券的公允價值預計會持續下跌。20×7年，**公司調整產品結構并整合其他資源，致使上年發生的財務困難大為好轉。20×7年12月31日，該債券的公允價值已上升至每張95元。假定**公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為3%，且不考慮其他因素，則**公司有關的賬務處理如下：

(1)20×5年1月1日購入債券

借：可供出售金融資產——成本1000000

貸：銀行存款1000000

(2)20×5年12月31日確認利息、公允價值變動

借：應收利息30000

貸：投資收益30000

借：銀行存款30000

貸：應收利息30000

債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。

(3)20×6年12月31曰確認利息收入及減值損失

借：應收利息30000

貸：投資收益30000

借：銀行存款30000

貸：應收利息30000

借：資產減值損失200000

貸：可供出售金融資產——公允價值變動200000

由于該債券的公允價值預計會持續下跌，**公司應確認減值損失。

(4)20×7年12月31日確認利息收入及減值損失回轉

應確認的利息收入=(期初攤余成本1000000-發生的減值損失200000)×3%=24000(元)

借：應收利息30000

貸：投資收益24000

可供出售金融資產——利息調整6000

借：銀行存款30000

貸：應收利息30000

減值損失回轉前，該債券的攤余成本=1000000-200000-6000=794000元。

20×7年12月31日，該債券的公允價值=950000元

應回轉的金額=950000-794000=156000(元)

借：可供出售金融資產——公允價值變動156000

貸：資產減值損失156000

(二)可供出售權益工具投資減值的確認與計量

企業在根據客觀證據判斷可供出售權益工具投資是否發生減值損失時，應注意以下幾點：(1)可供出售權益工具投資，其公允價值低于其成本本身不足以說明可供出售權益工具投資已發生減值，而應當綜合相關因素判斷該投資公允價值下降是否是嚴重(通常指下降幅度超過20%)或非暫時性簡陋常指公允價值持續低于其成本超過6個月)下跌的。同時，企業應當從持有可供出售權益工具投資的整個期間來判斷。(2)權益工具投資在活躍市場上沒有報價，從而不能根據其公允價值下降的嚴重程度或持續時間來進行減值判斷時，應當綜合考慮其他因素(如被投資單位經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等)是否發生重大不利變化。(3)可供出售權益工具投資發生的減值損失，不得通過損益轉回。但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，或與該權益工具掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生金融資產發生的減值損失，不得轉回。

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引用法條：《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》