一、“雙分錄”業務會計處理的兩個專用會計科目

新《制度》為了適應擴大“雙分錄”會計處理業務后，在凈資產中取消了老《制度》中的“固定基金”科目，同時又增加了“資產基金”和“待償債凈資產”兩個科目。行政單位的會計人員在執行新《制度》時，要想正確處理“雙分錄”的會計業務，首先必須加深對這新增的兩個會計科目的理解和認識。

第一、關于“資產基金”科目

“資產基金”科目核算的內容主要有7個方面，即主要是對行政單位的預付帳款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等共7個非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。在實際進行會計處理過程中，應當在“資產基金”科目中下設“預付款項、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施”等共7個明細科目，按類別進行明細核算。該科目貸方登記預付帳款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額的增加額，借方登記預付帳款等以上7個內容的非貨幣性資產在凈資產中占用金額減少額。本科目期末余額一般在貸方，表示行政單位預付帳款等非貨幣性資產在凈資產中占用的金額。

第二、關于“待償債凈資產”科目

“待償債凈資產”科目核算的內容主要有2個方面，即主要是對行政單位發生應付帳款和長期應付款而需要在凈資產中沖減的金額。該科目的借方反映行政單位因發生應付帳款和長期應付款而在凈資產中增加的應當沖減的金額，也就是行政單位實際產生應付帳款和長期應付款時的金額。貸方反映的反映行政單位償付應付帳款和長期應付款而在凈資產中減少的應當沖減的金額，也就是行政單位實際償付的應付帳款和長期應付款的金額。本科目期末余額一般在借方，表示行政單位尚未償付的應付帳款和長期應付款而需在凈資產中沖減的金額。由此可以明白待償債凈資產是行政單位凈資產的抵減項目。

二、“雙分錄”業務的會計處理

新《制度》規定的“雙分錄”會計業務共固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、存貨、預付賬款、應付賬款、長期應付款等9個方面的內容。

(一)關于“預付帳款”

預付帳款是行政單位在開展購貨、服務等業務活動中，按照合同規定預付給供應單位或個人的款項及行政單位依據合同規定支付的定金。特別要注意的是行政單位支付可以收回的訂金不屬于預付帳款的核算內容。為反映行政單位預付帳款的增減變動情況，新《制度》新增了“預付帳款”科目，該科目借方登記行政單位預付帳款的增加額，貸方登記行政單位預付帳款的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際預付但尚未結算的預付款項。主要帳務處理為：

1、當行政單位按照合同發生預付款項時，按照行政單位預付給供應單位款項(含支付的定金)的實際金額作：

借：預付帳款――某單位、個人等

貸：資產基金――預付款項

同時再作：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、當行政單位收到所購貨物或服務時，按照之前實際預付帳款的金額作：

借：資產基金――預付款項

貸：預付帳款――某單位、個人等

若收到物資的，則還要按照收到所購物資的實際成本作;

借：資產類有關科目

貸：資產基金――有關明細科目

3、對于發生的補付預付款項，按照實際補付的金額作：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

(二)、關于“存貨”

存貨就是指行政單位在工作中為耗用而儲存的資產，主要包括材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及未達到固定資產標準的家具、用具、裝具等的實際成本。為反映行政單位存貨的增減變動情況，新《制度》新增了“存貨”科目，該科目借方登記行政單位存貨的增加額，貸方登記行政單位存貨的減少額，期末余額一般在借方，表示行政單位實際庫存存貨的實際成本。主要帳務處理為：

1、當行政單位外購存貨收到驗收入庫時，按驗收入庫存貨的實際成本作：

借：存貨

貸：資產基金――存貨

同時，按照實際支付存貨的金額作：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

若有尚未支付存貨款項的，應當按照應付未付存貨的實際金額作：

借：待償債凈資產

貸：應付帳款――某單位、個人等

2、當行政單位開展業務活動等發出、耗用存貨時，按照發出、耗用存貨的實際成本作：

借：資產基金――存貨

貸：存貨

關于發出存貨實際成本的確定，行政單位可根據實際情況采用先進先出法、加權平均法、個別計價法等方法來計算確定發出存貨的實際成本。

(三)、關于“固定資產”

固定資產是指行政單位使用期限超過1年(不含1年)，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有實物形態的資產以及單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間超過1年(不含1年)的大批同類物資。行政單位的新老會計制度對固定資產的核算所設置的會計科目是一致的，強調一點是“固定資產”科目是核算行政單位固定資產原價的，固定資產的原價是相對固定不變的。主要帳務處理為：

1、對于外購不需安裝的固定資產交付使用時，按其外購確定的實際成本作：

借：固定資產

貸：資產基金――固定資產

同時按照實際支付的款項作：

借：經費支出

貸：財政撥款收入、零余額帳戶用款額度、銀行存款

2、若外購的固定資產需要安裝時，待安裝完畢交付使用時以其實際成本作：

借：固定資產

貸：資產基金――固定資產

同時沖減在建工作，作：

借：資產基金――在建工程

貸：在建工程

3、對于外購的固定資產若尚有未付款的，應當按照應付未付款的金額作：

借：待償債凈資產

貸：應付帳款或長期應付款

4、對于經批準出售、報廢、毀損的固定資產，應將固定資產的帳面價值轉作待處理財產損溢，作會計處理：

借：待處理財產損溢(按固定資產的帳面價值)

借：累計折舊――固定資產累計折舊(按帳面已提折舊額)

貸;固定資產(按固定資產的帳面原價)

5、對于經批準無償調出、對外捐贈的固定資產，則不用轉作待處理財產損溢，直接沖減固定資產的帳面原價，作：

借：資產基金――固定資產(帳面價值)

借：累計折舊――固定資產累計折舊(按帳面已提折舊額)

貸：固定資產(按固定資產的帳面原價)

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