納稅義務人應當首先按照工資總額增長率低于經濟利益增長率的原則計算當年允許的工資性支出（該基準設定為應納稅所得額）（見下式），然后根據“實際支付”的原則確定稅前扣除的工資支出。“實際支付”的原則是，為建立工資儲備而提取的福利工資部分，未支付的部分或改變其用途的部分（包括給予其他納稅人應支付的工資）不得稅前扣除，申報企業所得稅時，應當調整和增加稅收；在以后年度實際繳納時，允許稅前扣除，并在申報企業所得稅時進行納稅調整和減稅。然而，納稅人在1998年和前幾年的工資儲蓄（通常稱為“舊儲蓄”）在使用時不會受到稅收調整的影響。工作效率聯動的幾個概念（I）總工資基數。工資總額的基數為上一年度按規定允許計提的工資支出；如果納稅人上一年度的實際工資和薪金支出低于上一年度允許的工資和薪金支出，則工資總額的基數為上一年度的實際工資和薪金支出。納稅人上一年度實際提取的工資、薪金支出中，超過允許的工資、薪金支出的部分，不得作為工資總額的基數。例如，納稅人上一年度按照規定允許提取的工資支出為40萬元，但納稅人按成本（即實際提取）支付的實際工資為35萬元，則其總工資基數為35萬元。納稅人按成本支出（即實際提取）的實際工資為45萬元的，其工資總額的基數為40萬元（二）應納稅所得額基數（或虧損基數）。應納稅所得額基數（或虧損基數）是指經稅務機關檢查或稅務代理機構（或會計師事務所）審核后的上一年度應納稅所得額（或虧損）[即企業所得稅年度納稅申報表中反映的應納稅所得額（或虧損]，扣除因1999年及以后年度工資準備金的形成或工資準備金的使用而進行的納稅調整金額后的金額（即不計算因1999年及以后年度工資準備金的形成或工資準備金的使用而進行的納稅調整前的收入）。同時，第四點的計算口徑也被考慮在內。

例如，稅務代理機構出具的廣東省2004年度企業所得稅納稅申報表中反映的“應稅所得”為25萬元，附表二工資明細表第13行第3欄中反映的“本年使用或保留的工資準備金金額”，工資和員工福利為-10萬元（負數表示工資準備金是為納稅調整和增加而形成和處理的），如果附表二工資明細表第13行第3欄中反映的“本年度使用或保留的工資準備金”，則應納稅所得額基數為15萬元，工資和員工福利為5萬元（正數表示工資準備金的使用，需要納稅調整和減稅），應納稅所得額基數為30萬元（三）掛鉤浮動比率。聯系浮動比率為1:0.9或更小，這意味著在確保應納稅所得額比上年增加1%的前提下，工資支出比上年增加0.9%或小于0.9%。納稅人可自行選擇低于0.9%的聯系浮動比例。例如0.7%、0.8%等（IV）本年實現的總收入（總虧損）。本年實現的總收入（毛損失）是指扣除工資基數總額和“三項費用”（職工福利費、工會費、職工教育費）前的收入（或損失），但不扣除新的工資或加上減薪和增加費用的“三項費用”，不加上工資儲備形成前的收入（或損失），或扣除1999年及以后年份因使用工資儲備而產生的稅收調整

，因為納稅人在本年度按成本支付的工資金額不一定是工資總額的基礎，而是在替換計算新工資（或扣除和提取工資）的公式時，必須以總工資為基數而不是以實際工資為基數計入成本的總收入（總損失）

只有當納稅人使用了當年的工資準備金時，才允許正確計算工資準備金。如果計入當年45萬元成本費用工資后的收入為50萬元（除工資和計劃生育獎勵外的其他項目已進行納稅調整，“三費”省略），則在計算納稅調整時，不考慮當年形成的總收入或稅收準備金金額，而總工資基數為40萬元，則當年度總收入=50+45-40=55萬元

如果計入當年30萬元成本費用工資后的收入為50萬元（除工資和計劃生育獎勵外，其他項目已進行納稅調整，“三費”省略），總工資基數為40萬元，那么當年總收入=50+30-40=40萬元