A： 會計制度比較明確。捐贈費用，在正常經營期間發生的，計入營業外支出；在企業籌建期間發生的，按性質劃分為開辦費。至于開辦費：（1）為執行企業會計制度，捐贈與其他開辦費一樣，先計入“長期待攤費用”科目，在企業開始生產經營當月計入損益，借記“管理費”科目并計入“長期待攤費用”科目。（2） 為執行《企業會計準則（2006）》的規定，籌建期間發生的開辦費，借記“管理費用”科目（開辦費），貸記“銀行存款”科目。（3） 企業首次執行企業會計準則的，應當將企業在首次執行日的開辦費余額全部確認為首次執行日后第一個會計期間的管理費用。在稅收方面，我們認為，無論捐贈費用是計入開辦費還是直接計入營業外支出，都應按照捐贈費用的稅收規定分別處理。它可能涉及以下問題：（1）是否可以扣除。《中華人民共和國企業所得稅法》第九條規定：“企業發生的公益性捐贈費用，在計算應納稅所得額時，在年度利潤總額的12%以內的部分，準予扣除。”第十條規定：“本法規定以外的捐贈費用。”本法第九條“計算應納稅所得額時，不得扣除”。企業應當按照有關規定判斷其捐贈費用是否屬于公益性捐贈，確定是否可以扣除。（2） 扣除限額。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十三條規定：“企業公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業按照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。”但汶川地震發生后，國務院出臺了《關于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》（國發〔2008〕21號），規定“企業和個人通過公益性社會組織向災區捐贈的，允許縣級以上人民政府及其部門在當年企業所得稅和個人所得稅稅前全額扣除”，國家稅務總局現發布《關于支持汶川災后恢復重建有關稅收政策問題的通知》地震（財稅[2008]104號），其中規定“從2008年5月12日起，企業和個人通過公益性社會組織向災區捐贈的，允許縣級以上人民政府及其部門在本年度企業所得稅前和個人所得稅前全額扣除，除此之外，國家稅務總局關于執行中若干稅收處理問題的通知《企業所得稅條例》（國稅函[2009]202號）明確，企業對汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會、上海世博會等具體事項的捐贈，可以按實際數額全額扣除。根據這一規定精神，即使企業處于籌建期或虧損年，上述捐贈仍可以全額扣除。不過，這是一項特殊規定，僅限于對汶川地震災區等特定事件的捐款。此外，其他公益性捐贈仍在不超過年利潤總額12%的限額內扣除。（3） 扣款期限。根據《企業所得稅法》及其實施細則的精神，企業的公益性捐贈支出只能在發生當年扣除。由于會計利潤額較小，未扣除的部分不能結轉到下一年度。我們認為，籌建期無經營活動類似于企業正常經營期的少量盈虧，故捐贈費用不能扣除。Q： 我公司購買了一臺電腦，總價4420元，主機和顯示器價值不分離。使用兩年后，因顯示器損壞，更換了一臺價值1800元的顯示器。新更換的顯示器是否應計入固定資產？如何劃分原始監視器的值？

A:可視為固定資產的后續支出。根據《企業會計準則第4號--固定資產》及其指引，固定資產后續支出是指固定資產在使用過程中的修繕支出。與固定資產有關的后續支出，符合固定資產確認條件（即與固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，固定資產的成本能夠可靠地計量）的，計入固定資產成本；不符合固定資產確認條件的，在發生時計入當期損益。固定資產更新改造中更換部分的賬面價值予以扣除；不符合固定資產確認條件的固定資產修理費用，在發生時計入當期損益。根據這一規定的精神，新購顯示器的價值應當計入計算機原賬面價值，但同時，應當合理確定和扣除原顯示器的入賬價值，并根據實際情況確定折舊年限和月折舊額新的預期使用壽命和剩余價值。對于更換的舊顯示器，應將扣除的原值和計提的折舊額轉入“固定資產清算”科目，或將其凈值直接轉入“原材料”科目。

當然，對于您的公司，監視器也可以記錄為固定資產。根據該準則，“固定資產的每一組成部分的使用壽命不同或者為企業提供經濟利益的方式不同，適用不同的折舊率或者折舊方法的，應當將每一組成部分確認為一項固定資產。”在這種情況下，可以使用計算機的原始凈值通過替換舊的監視器值可以直接減少。

雖然企業會計制度沒有《企業會計準則》明確，但《企業會計準則》的精神是可以借鑒的。計提固定資產減值準備時，當月應如何計算折舊？

A:根據《企業會計準則第4號--固定資產》及其準則，折舊額是指應當計提折舊的固定資產原價扣除預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產，還應當扣除累計計提的固定資產減值準備金額。”同時規定“固定資產按月計提折舊。當月增加的固定資產，當月不計提折舊，下月計提折舊；當月減少的固定資產，根據《企業會計準則第8號--資產減值》的規定，企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在減值跡象（合并商譽除外）；資產存在減值跡象的，估計其可收回金額。可收回金額的計量結果表明資產的可收回金額低于其賬面價值的，將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或攤銷費用在未來進行相應調整，使調整后的資產賬面價值（扣除預計凈殘值）在資產剩余使用壽命內系統分攤。根據上述規定的精神，資產減值準備的基礎是資產的賬面價值。對于固定資產，特定時點的賬面價值應為折舊額h后的凈值