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哪些固定資產不能扣除

來源: 律霸小編整理 · 2021-06-01 · 796人看過

納稅人允許抵扣的固定資產進項稅額，是指納稅人在2009年1月1日以后實際發生并在2009年1月1日以后開具的增值稅抵扣憑證上注明或根據增值稅抵扣憑證計算的增值稅稅額。財稅[2009]113號文件進一步明確，以建筑物、構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論是否單獨入賬、會計處理，均應視為建筑物、構筑物不可分割的組成部分，其進項稅額不從銷項稅額中扣除的輔助設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、燃氣、消防、中央空調、電梯、電氣、，智能建筑設備及配套設施

在會計核算中，對于需要安裝的外購固定資產，按應計入外購固定資產成本的金額（不含增值稅進項稅額）借記“在建工程”科目，“應交稅金-應交增值稅（進項稅）”科目，按購入固定資產的增值稅抵扣憑證上注明或計算的增值稅稅額，按計入固定資產成本的金額與允許抵扣的增值稅之和，抵扣“銀行存款”等項目。生產用原材料用于安裝的，按原材料成本借記“在建工程”，貸記“原材料”。外購原材料的增值稅不轉出，計入固定資產成本。固定資產達到預定可使用狀態后，工程成本（不含增值稅）由“在建工程”轉入“固定資產”

下列項目的進項稅額不從銷項稅額中扣除：

1.固定資產用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、增值稅項目的進項稅額，集體福利和個人消費不得扣除。非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和在建不動產。個人消費包括招待費

固定資產如機器、機械和運輸工具通常用于生產應稅和免稅商品。如果不能按銷售額劃分，可以抵扣進項稅額。也就是說，只有非應稅項目和免稅項目專用的固定資產進項稅額不能抵扣，其他混合固定資產可以抵扣。因此，用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）和非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的固定資產，允許抵扣進項稅額

如發生非正常損失，不抵扣所購固定資產的進項稅額。非正常損失是指由于管理不善造成的被盜、丟失、霉變、變質等損失

如發生非正常損失，在產品、產成品消耗的外購固定資產進項稅額不抵扣

國務院財政、稅務機關規定的納稅人自用消費品進項稅額不抵扣。個人擁有的游艇、汽車、摩托車與企業的技術改造和生產設備更新無關，容易混入生產經營用品中計算進項稅額扣除。為堵塞稅收漏洞，借鑒國際慣例，對納稅人自用消費稅的摩托車、汽車、游艇進項稅額不予抵扣。但購買后銷售的，屬于普通商品，進項稅仍可以抵扣

上述四項固定資產的運輸費用和銷售免稅固定資產的運輸費用，進項稅不得從銷項稅中抵扣

必須注意的是，進項稅不能從在建房屋中抵扣，用于房地產的建筑物和固定資產。一是房屋、建筑物無論是否與生產經營有關，不得抵扣進項稅額。二是房地產用固定資產在建工程不得抵扣進項稅。改造后用于機器設備固定資產的外購貨物或勞務，允許扣除在建工程，僅用于房地產在建工程的，不允許扣除。不動產，是指不能移動或者移動后將改變其性質和形狀的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝修的房地產屬于在建房地產，不能抵扣進項稅額的，非正常損失是指因管理不善造成的盜竊、滅失、霉變、變質等損失

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