一：自作聰明型分錄：

稅案：近日，深圳市地稅局第五稽查局在對(duì)某公司的稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，該公司“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬顯示，某個(gè)人股東于2009年向公司借款350余萬(wàn)元用于購(gòu)買房產(chǎn)，款項(xiàng)一直沒有歸還。根據(jù)國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。該規(guī)定同樣適用于企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購(gòu)買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的情況。根據(jù)上述規(guī)定，深圳市地稅局第五稽查局對(duì)該公司股東借款依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，責(zé)令該公司將應(yīng)扣未扣稅款70余萬(wàn)元扣繳入庫(kù)，并對(duì)少扣繳稅款處以百分之五十的罰款約35萬(wàn)元。

分錄還原：

當(dāng)時(shí)借款

借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東

貸：現(xiàn)金/銀行存款

稅局一翻憑證，一看這個(gè)分錄，二話不說，兩字：補(bǔ)稅。

分錄演繹：

籌劃大師說，說了大家需要自己扣條文，你就是任性不聽俺的話，你看看補(bǔ)稅了吧。你看我給你怎么籌劃這個(gè)分錄。

比如我1月1日股東借款

借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

我12.31日做這個(gè)分錄

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

然后第二年1月1日

借：其他應(yīng)收款-個(gè)人股東**

貸：現(xiàn)金/銀行存款

你看看，完全遵從稅法的籌劃，這個(gè)錢永遠(yuǎn)這么借下去。

分錄性格分析：

你真要這么做，也要注意影響，12.31日還了，第二天就又借走了，試問稅局就這么放過你?哈哈.此類性格分錄自作聰明但是別太過了。

二：自作主張型分錄：

稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對(duì)某技術(shù)公司稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司以轉(zhuǎn)租的方式收取租金沖減管理費(fèi)，少繳納營(yíng)業(yè)稅及附加1008元，未按規(guī)定開具發(fā)票18000元。該局依法對(duì)這家公司做出了稅務(wù)處理決定，追繳其少繳納的營(yíng)業(yè)稅及附加1008元，并對(duì)其處以0.5倍的罰款481.5元，對(duì)其未按規(guī)定開具發(fā)票的行為處以500元的罰款。

分錄還原：

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：管理費(fèi)用

分錄演繹：

一些企業(yè)把舊報(bào)紙賣了，你要不就是不入賬，入賬的話如實(shí)納稅。可是分錄

借：現(xiàn)金

貸：管理費(fèi)用-書報(bào)費(fèi)

分錄性格分析：

實(shí)務(wù)中確實(shí)存在這個(gè)現(xiàn)象(賬務(wù)處理無準(zhǔn)則，科目選擇看稅收，借貸相等就行了，稽查發(fā)現(xiàn)，我認(rèn)錯(cuò)，稽查不來，就這么做。)以上稽查案件可能是會(huì)計(jì)確實(shí)不知道需要確認(rèn)收入，可能就是明知道自作做賬的沖費(fèi)用。個(gè)人覺得賬務(wù)處理還是需要(心中有準(zhǔn)則，稅會(huì)協(xié)同做，風(fēng)險(xiǎn)可把握，分錄無話說)，不可自作主張。

三：自欺欺人型分錄：

稅案：近日，深圳市地方稅務(wù)局第二稽查局接到群眾舉報(bào)，指某行業(yè)協(xié)會(huì)存在發(fā)放年終獎(jiǎng)及變相發(fā)放物品未扣繳個(gè)人所得稅等若干涉稅問題。經(jīng)多方收集證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)最終對(duì)該單位應(yīng)扣未扣個(gè)人所得稅的行為作出了補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金近300萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定。

在對(duì)該單位的突擊檢查中，檢查人員從財(cái)務(wù)電腦中發(fā)現(xiàn)大量的“國(guó)慶(山姆卡)發(fā)放表”、“元旦福利發(fā)放表”、“端午福利發(fā)放表”等涉稅資料。經(jīng)與工資薪金發(fā)放和個(gè)稅扣稅記錄比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該單位沒有將上述福利并入工資薪金所得代扣代繳個(gè)人所得稅。

在稅法的威嚴(yán)和確鑿的證據(jù)下，財(cái)務(wù)人員不得不承認(rèn)，該單位一直采取購(gòu)物卡的形式發(fā)放員工的福利。為了少繳稅款，單位要求出售購(gòu)物卡的大型商場(chǎng)開出“辦公用品”、“勞保用品”發(fā)票，并以此沖賬。檢查人員乘勝追擊，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)查實(shí)該單位虛列名單發(fā)放專家費(fèi)，少扣繳勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅等違法事實(shí)，并依法進(jìn)行了相應(yīng)的處罰。

分錄還原：

借：管理費(fèi)用—辦公用品/勞保用品

貸：現(xiàn)金/銀行存款

分錄演繹：

借：管理費(fèi)用-黨的群眾路線費(fèi)用

貸：現(xiàn)金/銀行存款

諸如此類的科目都是穿上馬甲，別以為給會(huì)計(jì)科目找個(gè)組織就可以任性的做賬，此類分錄的主要特征就是給科目帶個(gè)帽子，讓其蒙混過關(guān)，讓其在所得稅前扣除。會(huì)計(jì)科目隨便你怎么寫，但是科目背后的支撐材料，真實(shí)發(fā)生的支撐資料，稅局管你科目是啥，你就是把這些費(fèi)用列入到黨的活動(dòng)經(jīng)費(fèi)中，如果不是真實(shí)發(fā)生照查不誤。

分錄性格分析：

實(shí)務(wù)中如同以上稅案的問題似乎比較多，那么其他人這么做，是不是代表就可以這么做呢?這顯然是不行的。首先做這個(gè)分錄的時(shí)候自己借貸是平的，可是我想可能心電圖會(huì)波動(dòng)比較大。其次稅局對(duì)這些年年月月都是重點(diǎn)關(guān)注的，分錄擺明了就是自欺欺人。

四：自以為是型分錄

稅案：根據(jù)稅收專項(xiàng)檢查工作安排，上海市某稅務(wù)稽查局對(duì)醫(yī)療行業(yè)的**D醫(yī)療器械公司實(shí)施專項(xiàng)檢查。經(jīng)查，**D醫(yī)療器械公司利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，將應(yīng)視同銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)—上海F醫(yī)療器械有限公司鋼針、外針管、固定鐵芯等原材料業(yè)務(wù)，采用調(diào)撥手法，故意隱瞞銷售收入、不進(jìn)行納稅申報(bào)，其價(jià)值120余萬(wàn)元。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等法律、法規(guī)規(guī)定，追繳稅款及附加費(fèi)用、加收滯納金、處罰款共計(jì)32.83萬(wàn)元。

分錄還原：

借：庫(kù)存商品-A處

貸：庫(kù)存商品-B處

分錄演繹：

借：原材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)13600

貸：應(yīng)付賬款93600

借：應(yīng)付賬款93600

貸：銀行存款4680

現(xiàn)金88920

借：原材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)8500

貸：應(yīng)付賬款58500

借：應(yīng)付賬款58500

貸：銀行存款2925

現(xiàn)金55575

注：要是一個(gè)單位的比較多的這類分錄，稅局估計(jì)一看就知道，你這個(gè)有可能涉及購(gòu)買發(fā)票行為，手續(xù)費(fèi)為5%(兩筆分錄支付給票方的手續(xù)費(fèi)是93600*5%，58500*5%)，雖然相關(guān)的認(rèn)定不能單純從分錄去看還需其他的證據(jù)來證明你這個(gè)到底是否涉及購(gòu)買發(fā)票，但是一個(gè)企業(yè)要是這類分錄太多第一肯定會(huì)引起稅局注意。分錄上寫著：我在買票。呵呵

分錄性格分析：

這類分錄更多的完全是按照自己的道理來操作，不是按照稅法的規(guī)定來。或者自認(rèn)為通過分錄能將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，要知道

五：自?shī)首詷沸头咒?/p>

稅案：經(jīng)查實(shí)，該企業(yè)出于競(jìng)標(biāo)的需要，急需將注冊(cè)資本增至1000萬(wàn)元，由于股東自有資金不足，公司賬上也沒有足夠的未分配利潤(rùn)，于是，該公司委托某會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具虛假的審計(jì)報(bào)告和驗(yàn)資報(bào)告，代為撰寫股東決議和公司章程，以利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的方式增資。為方便辦理，該企業(yè)還將經(jīng)營(yíng)地址從福田區(qū)變更到龍崗區(qū)，增資手續(xù)辦妥后又遷回福田區(qū)。賬務(wù)方面，到2010年9月有830多萬(wàn)元的未分配利潤(rùn)時(shí)，該公司作出了增加實(shí)收資本900萬(wàn)元的賬務(wù)處理，其余70萬(wàn)元掛往來賬。

其他自?shī)首詷贩咒浹堇[：

1.調(diào)整來調(diào)整去

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：預(yù)收賬款

下個(gè)月發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)比較大，全部入預(yù)收賬款不好吧，于是乎

借：預(yù)收賬款

貸：其他應(yīng)付款

下個(gè)月發(fā)現(xiàn)不好，干脆全部入預(yù)收賬款算了，于是紅沖上月的。

2.所謂的籌劃

關(guān)于一些需收取后支付給其他單位的價(jià)外費(fèi)用等，自己一拍腦袋，我走其他應(yīng)付/應(yīng)收款不久規(guī)避了這個(gè)價(jià)外費(fèi)用嗎?于是乎

借：現(xiàn)金/銀行存款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他應(yīng)付款

按照這個(gè)分錄，我把收入都可以以后要支付給其他單位的走拆分為其他應(yīng)付款，你看此事如何?

3.所謂的評(píng)估

房產(chǎn)公司早前購(gòu)入以低價(jià)土地，想想現(xiàn)計(jì)算土增增值稅增值比較大，于是乎現(xiàn)在重新評(píng)估土地價(jià)值。然后根據(jù)重新評(píng)估價(jià)值來個(gè)分錄。

借：無形資產(chǎn)-土地使用權(quán)

貸：資本公積

這么做可能?根據(jù)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以歷史成本原則，帳怎么做，土增依然以取得時(shí)成本計(jì)稅基礎(chǔ)。

分錄性格分析：

不管是稅案中，企業(yè)自行對(duì)賬務(wù)調(diào)整，還是其他類型的企業(yè)自己在那自?shī)首詷返恼{(diào)整賬務(wù)和分錄，都是娛樂性質(zhì)的。不按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不按照稅法要求。一切都是滿紙荒唐書，到頭來是一把心酸淚。且娛且珍惜。

六：自作自受型分錄

稅案：近日，深圳市地稅局第三稽查局稽查人員在對(duì)某公司稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)，該公司于2010年底將其“職工福利費(fèi)”以及“職工教育經(jīng)費(fèi)”的期初余額通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終轉(zhuǎn)入了“未分配利潤(rùn)”。由于這一會(huì)計(jì)處理方式有誤，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。該局依法對(duì)這家公司做出了補(bǔ)繳稅款、加收滯納金和罰款共計(jì)40余萬(wàn)元的處理決定

新公司法：第二十六條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

其他自作自受分錄：

新公司法：第二十六條有限責(zé)任公司的注冊(cè)資本為在公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)以及國(guó)務(wù)院決定對(duì)有限責(zé)任公司注冊(cè)資本實(shí)繳、注冊(cè)資本最低限額另有規(guī)定的，從其規(guī)定

借：其他應(yīng)收款—某股東

貸：實(shí)收資本

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