《國家稅務總局關于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發〔1997〕167號)規定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。而按照營業稅稅法規定，商業企業因代銷商品收取的手續費或提供管理服務而收取的服務費性質的費用也要繳納營業稅。這樣，商業企業向供貨方收取的有些費用既要繳納增值稅，同時又要繳納營業稅。顯然，對同一筆收入重復納稅是不合理的。

因此，自2004年7月1日起，《國家稅務總局關于商業企業向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕136號)對此重新明確規定如下：“商業企業向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業稅：(一)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯系，且商業企業向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。(二)對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業稅。同時對應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率?！?/p>

此文件下發后，雖然解決了重復納稅的問題，但是由于區分征稅的主要依據是該項收入與商品銷售量、銷售額有無必然聯系這一關鍵點，而這個關鍵點在有些情況下又不是十分明晰的，所以，納稅人就可以以此進行稅收籌劃。如有些商業企業在可以預計供貨方商品銷售額的基礎上，規定必須繳納固定數額的進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，而不可預計的數額范圍之外則按銷售金額或數量收取變動費用，這樣就可以將本應進行增值稅進項轉出的收入，轉而只繳納營業稅，從而達到降低稅負的結果。

如某商業企業預計某供貨方當月提供的商品貨物銷售收入將達到1000萬元以上，原本按照雙方約定商業企業應按15%收取費用，預計可以收取150萬元。為了降低稅負，雙方約定本月無論銷售金額，收取固定費用(可以列明進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等)100萬元，其余按5%收取比例費用。那么，前后兩種方法繳納稅款結果如下(假設增值稅稅率均為17%)：

方法一：按銷售金額比例向供貨方收取費用150萬元，應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=150÷(1+17%)×17%=21.80(萬元)。即該商業企業向供貨方收取的150萬元費用，應繳納增值稅21.80萬元。

方法二：形式上與商品銷售量、銷售額無必然聯系而收取的固定費用100萬元，應按營業稅的適用稅目稅率征收營業稅。應繳納營業稅=100×5%=5(萬元)。其余50萬元是按銷售金額比例向供貨方收取的費用，應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。當期應沖減進項稅金=50÷(1+17%)×17%=7.27(萬元)。即該商業企業向供貨方收取的150萬元費用，應繳納營業稅和增值稅合計12.27萬元(5+7.27)，比方法一減少稅款9.53萬元(21.80-12.27)。

如果將固定費用比例擴大，變動費用比例縮小，其減稅效果更加明顯。當然，商業企業應結合實際情況，考慮固定費用與變動費用比例的合理性，切不可違反事實，編造虛假的情況，人為調劑收入費用。