一、現金流量表的編制基礎

(一)編制基礎的確定

根據財務報表列報準則及其應用指南的規定，作為企業會計政策之一的現金流量表編制基礎，應該在財務報表附注中披露。現金流量表準則也規定，現金流量表以現金及現金等價物為基礎編制，包括現金和現金等價物。其中現金包括庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金，分別與“庫存現金”科目、“銀行存款”科目、“其他貨幣資金”科目核算內容基本一致。

現金等價物，是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資。其中，“期限短”一般是指從購買日起3個月內到期。

以下項目一般不能作為現金及現金等價物：

1.不能隨時用于支付的銀行存款不屬于現金，如不能隨時支取的定期存款等。

2.受到限制的其他貨幣資金不屬于現金，如銀行承兌匯票保證金和借款保證金。

3.銀行承兌匯票。上市公司執行新會計準則協調小組工作小組會議紀要(2007年第2期)指出，對于公司在經濟業務中收到或對外作為貨款支付的銀行承兌匯票，公司不應將其作為現金流量計入現金流量表。

(二)編制基礎的變更

根據現金流量表準則及其指南的規定，企業應當根據具體情況，確定現金及現金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。如果發生變更，應當按照會計政策變更處理。

二、現金流量表的編制

編制現金流量表時，列報現金流量的方法有兩種：一是直接法，二是間接法。下面談到的直接法特指現金流量表，間接法特指現金流量表補充資料。

(一)直接法的前提—企業會計核算相當規范

在直接法下，一般是以利潤表中的營業收入為起點，調節與經營活動有關的項目，然后計算出經營活動產生的現金流量。即對資產負債表和利潤表各項目逐一分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。現金流量表各項目，可以根據前述相關賬戶的分析結果(即調整分錄的結果)填列，即分析填列法。

上述分析填列法，是基于企業會計核算相當規范、沒有影響現金流量的特殊情形這個前提。如果某企業會計核算相當規范，也沒有什么影響現金流量的特殊情形，那么銷售商品或提供勞務收到的現金就直接根據“庫存現金”、“銀行存款”、“應收票據”、“應收賬款”、“預收賬款”、“主營業務收入”、“其他業務收入”賬戶的記錄分析填列。

如果不具備這個前提，那么企業應對資產負債表和利潤表作相應調整，考慮影響現金流量的情形，按分析填列法編制現金流量表。下面僅對影響現金流量的情形作一簡要提示。

(二)部分相關項目的編制

1.銷售商品或提供勞務收到的現金

在編制本項目時，應考慮企業是否存在債務重組、互相提供商品及采用銀行承兌匯票方式結算等影響現金流量的特殊情形。如果存在，那么在分析填列時應將這些情形引起的增減變動額扣除。

2.收到的其他與經營活動有關的現金

在編制本項目時，應考慮企業是否存在價值較大的計入“管理費用”、“銷售費用”、“財務費用”等科目的現金。如果存在，那么在分析填列時應計入本項目。

3.支付給職工以及為職工支付的現金

在編制本項目時，應考慮企業是否存在支付給在建工程人員的工資、支付離退休人員工資等情形。如果存在，那么在分析填列時分別計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產所支付的現金”和“支付的其他與經營活動有關的現金”.

4.支付的各項稅費

在編制本項目時，應考慮企業是否存在本期退回的增值稅、所得稅、代扣代繳的個人所得稅等情形。如果存在本期退回的增值稅、所得稅，那么在分析填列時應計入“收到的稅費返還”.如果存在代扣代繳的個人所得稅等，那么在分析填列時應計入“支付給職工以及為職工支付的現金”、“分配股利、利潤或償付利息支付的現金”等相關項目。

5.分配股利、利潤或償付利息支付的現金

在編制本項目時，應考慮是否存在為購建固定資產、無形資產和其他長期資產而發生的借款利息資本化部分，融資租入固定資產所支付的租賃費，以及分期銷售分期付款時支付的利息。如果存在，那么在分析填列時均計入本項目。即在編制本項目時，無須考慮不同用途的借款，也無須考慮利息的開支渠道，支付的現金利息均計入本項目。

三、現金流量表補充資料的編制

(一)間接法的思路

現金流量表準則及指南規定，企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息。也就是將權責發生制原則確定的凈利潤調整為現金流量，并剔除投資活動和籌資活動對現金流量的影響。這些調節項目主要包括經營性非現金費用、非經營活動損益和不涉及損益的其他經營活動等三類。

(二)部分相關項目的編制

1.經營性非現金費用

經營性非現金費用，包括資產減值準備，固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷等，遞延所得稅資產減少、遞延所得稅負債增加。

資產減值準備包括在利潤表中，屬于利潤的減除項目，但沒有發生現金流出。所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要加回。

固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊，無形資產攤銷和長期待攤費用攤銷等，計入管理費用或銷售費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但沒有發生現金流出，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經變現的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但沒有發生現金流出，也需要予以加回。計入制造費用中的沒有變現的部分，既不涉及現金收支，也不影響企業當期凈利潤，由于實務中無法分清(也沒有必要分清)計入存貨和銷售成本的金額而難以確定其對利潤產生的影響，因此在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以加回。

如，假定某企業期初無存貨。本年計提折舊費20萬元，其中管理費用10萬元，銷售費用8萬元，制造費用2萬元;本期完工產品成本30萬元，期末在產品成本5萬元，主營業務成本20萬元。

現金流量補充資料可如下填寫：

固定資產折舊等20萬元(其中包括變現的部分，也包括沒有變現的部分)

存貨減少15萬元(30-20+5=15)

遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的變動，直接影響計入所得稅費用的金額，其變動并沒有發生現金流出，但在計算凈利潤時已經扣除或加回，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，應當加回或扣除。

2.非經營活動損益

非經營活動損益，包括處置固定資產、無形資產和其他長期資產的損失、固定資產報廢損失、公允價值變動損失、投資損失、財務費用等項目。其中，財務費用中非經營活動部分，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要予以剔除。其他項目，均屬于投資活動產生的損益，不屬于經營活動產生的損益，所以，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，也需要予以剔除。

3.不涉及損益的其他經營活動

不涉及損益的其他經營活動，包括經營性應收項目的減少、存貨的減少、經營性應付項目的增加。

經營性應收項目，包括應收票據、應收賬款、預付賬款、長期應收款和其他應收款中與經營活動有關的部分，以及應收的增值稅銷項稅額等。經營性應收項目期末余額與期初余額若存在差額，則說明本期收回的現金與利潤表中所確認的銷售收入(或銷售成本)存在差異，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要進行調整。

經營性應付項目，包括應付票據、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分，以及應付的增值稅進項稅額等。應付票據、應付賬款、應付的增值稅進項稅額、預收賬款等經營性應付項目期末余額與期初余額若存在差額，則說明本期支付現金與購入的存貨、利潤表中所確認的銷售成本(銷售收入)存在差異，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要進行相應調整。應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、長期應付款、其他應付款中與經營活動有關的部分等經營性應付項目期末余額與期初余額存在差額，則說明本期支付的工資、稅費、利息及其他現金與計入利潤中的工資、稅費、利息及其他費用存在差異，在將凈利潤調節為經營活動現金流量時，需要進行相應調整。