中小企業(yè)改制中哪種改制可以調(diào)賬

企業(yè)股份制改制有兩種方式，一種是整體改制，一種是整體變更。

整體改制是將非公司制企業(yè)或有限責(zé)任公司的所有凈資產(chǎn)折合成股份，發(fā)起設(shè)立股份有限公司，原企業(yè)注銷，改制后的股份有限公司不是原企業(yè)的延續(xù)。這種情況下，若為國(guó)有企業(yè)，必須要進(jìn)行評(píng)估，并經(jīng)過(guò)相應(yīng)級(jí)別的國(guó)有資產(chǎn)管理部門批準(zhǔn)、確認(rèn)，按評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬;非國(guó)有企業(yè)，可以選擇是否調(diào)賬，但調(diào)賬后視同新設(shè)股份公司，業(yè)績(jī)不能連續(xù)計(jì)算。

整體變更是指有限責(zé)任公司按照經(jīng)審計(jì)后的凈資產(chǎn)折股，整體變更為股份有限公司。變更前后雖然公司性質(zhì)不同，但在法律主體上是同一法人主體的自然延續(xù)，不是法人主體的變更。這種情況下，不能按照評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬。

何時(shí)建賬

中小企業(yè)改制，一般要經(jīng)過(guò)股東會(huì)批準(zhǔn)同意，如果是國(guó)有企業(yè)，還需要經(jīng)過(guò)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(目前是相應(yīng)級(jí)別的國(guó)資委)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)后，還要經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資等程序，最終取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照。建賬基準(zhǔn)日理論上應(yīng)以公司設(shè)立日即營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)日為準(zhǔn)，在實(shí)務(wù)操作中，一般以次月初作為建賬基準(zhǔn)日。

公司驗(yàn)資后取得企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，從驗(yàn)資報(bào)告日到營(yíng)業(yè)執(zhí)照的頒發(fā)日還有一段時(shí)間。從法律的角度看，企業(yè)領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照才算正式成立，才能建賬。但從實(shí)務(wù)操作角度考慮，可以將建賬時(shí)間提前至驗(yàn)資報(bào)告日。

首先，公司驗(yàn)資時(shí)，資本金已到位，所有的資產(chǎn)、負(fù)債已完成交接手續(xù)，能開始獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，可以建新賬開始核算。

其次，驗(yàn)資日至營(yíng)業(yè)執(zhí)照頒發(fā)日之間的經(jīng)營(yíng)損益，應(yīng)全部由新公司承擔(dān)，在完成驗(yàn)資后建賬，可以更好地體現(xiàn)改制后公司的經(jīng)營(yíng)情況。

再次，尚在持續(xù)經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和損益都會(huì)不斷變化，離評(píng)估時(shí)間越長(zhǎng)，建賬調(diào)賬的難度越大，將建賬時(shí)間提前，可以更快更好地實(shí)現(xiàn)過(guò)渡，減少賬務(wù)調(diào)整的壓力和困難。

如何處理改制賬務(wù)

改制企業(yè)按公允價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理有兩種方法，一是調(diào)賬，二是建新賬。

調(diào)賬可使會(huì)計(jì)記錄有延續(xù)性，體現(xiàn)改制過(guò)程對(duì)各科目的影響，但在評(píng)估基準(zhǔn)日后由于公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)，很多評(píng)估調(diào)整事項(xiàng)都會(huì)發(fā)生改變，在這種情況下如果仍以舊賬為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)賬處理，既要考慮評(píng)估增減值的影響，又要考慮期間經(jīng)營(yíng)損益的影響，具體操作起來(lái)較復(fù)雜，會(huì)增加工作量。這種方法，比較適用于評(píng)估日與建賬日距離時(shí)間較短的企業(yè)。

建新賬是放棄舊賬，根據(jù)審計(jì)、評(píng)估、驗(yàn)資報(bào)告的相關(guān)內(nèi)容，作為建立新賬套的基礎(chǔ)依據(jù)，并據(jù)以確定期初數(shù)。改制企業(yè)應(yīng)根據(jù)現(xiàn)有的賬面值，結(jié)合評(píng)估、驗(yàn)資的結(jié)果，作為新公司的報(bào)表期初數(shù)，并據(jù)以登記入賬;同時(shí)封存舊賬套，將新舊兩個(gè)賬套之間的過(guò)渡關(guān)系及賬務(wù)處理依據(jù)留存即可。

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