1.新資產減值準則的變革

(1)新準則資產減值范圍更加全面。原規范只對短期投資、應收賬款、存貨、長期投資、委托貸款、固定資產、在建工程、無形資產等八項資產計提減值準備，適應范圍較小，而新準則對資產減值作了詳細的規定，除了公益性生物資產、采用公允價值模式進行后續計量的投資性房地產、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產等不計提減值準備之外，減值準備的計提范圍擴大到所有的資產，同時明確了凡不適用于《資產減值》準則規范的有關資產的減值執行其相關準則的規定。更能體現企業資產的質量特征，為報表使用者提供更加真實的會計信息。

(2)新準則增設“資產減值損失”科目，統一了資產減值損失的核算科目。在原規范中規定計提資產減值準備發生的減值損失分不同資產分別使用不同的會計科目進行核算，如應收賬款壞賬損失計入“管理費用”賬戶，長期投資減值損失、短期投資跌價損失以及委托貸款減值損失計入“投資收益”賬戶，固定資產、在建工程和無形資產減值損失計入“營業外支出”賬戶，這使得企業計提的減值損失計入損益的科目易混淆，不便于對其單獨分析。新資產減值準則增設“資產減值損失”科目，獨立核算資產減值準備的計提。

(3)新準則明確了資產減值跡象的判斷標準。資產減值跡象是指可能導致資產的可回收金額低于其賬面價值的情況。原制度在資產減值跡象判斷上只對存貨、固定資產、無形資產和長期投資規定了資產減值的判斷標準，其他未涉及，其操作性不強，而新資產減值準則要求更加全面和明確：一是明確了“企業應當在資產負債表日對各項資產進行核查，判斷資產是否有跡象表明可能發生了減值;二是明確了”因企業合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存在發生減值跡象，每年都應當進行減值測試。三是具體規定了資產減值發生的七種內部跡象和外部跡象，具有較強的可操作性。

(4)新準則規定了“減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”。這是新準則與原規范最顯著的差異之一，也是與國際會計準則的實質性差異之一。資產減值之所以被利用，主要是由于減值的計提會降低當期收益，而轉回又能提高轉回當期的收益。

(5)新準則引入了“資產組”和“總部資產”的概念。我國原會計規范要求以單項資產為基礎計提減值準備，但在實務中，許多固定資產、無形資產難以單獨產生現金流量，以單項資產為基礎計提減值準備在操作上存在一定困難。為此引入了“資產組”概念，“資產組”是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入。對于不能獨立產生現金流量的資產應當以其所歸屬的資產組為基礎進行減值測試后計算確認減值損失。總部資產的顯著特征是其難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。“資產組”與“總部資產”概念的引入充實了資產減值判斷的多元思維，一定程度上使我國的資產減值會計更加科學和完備。

2.新資產減值準則應用中存在的問題

(1)企業仍可利用資產減值進行利潤操縱。新準則在確定資產減值損失時，同我國現行制度和準則仍保持一致，但對減值損失的轉回作了新的規定：減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。這里的不得轉回是針對長期資產減值而言，流動資產如存貨、短期投資、應收款項等的減值問題由其他的準則來規范。新的資產減值準則避免了企業通過長期資產進行利潤操縱，但是企業仍然有其他的選擇進行盈余管理。

(2)引入“資產組”，企業將面臨一系列問題。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，引入“資產組”將面臨如下問題：一是資產組概念的運用需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，而這恰恰是采用資產組所必不可少的，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗;二是資產組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產減值準備是否計提及計提多少等問題，容易誘發盈余管理行為;三是我國的企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。此外，會計人員素質不高，電算化程度參差不齊，采用資產組將給中小企業造成負擔。

(3)可變現凈值、可收回金額計算操作復雜。存貨等資產的可變現凈值、可收回金額是企業確認和計量資產減值準備的基礎，但在一定程度上依賴于會計人員的主觀判斷，存在較大的主觀性，其結果會因人而異。可收回金額中預計未來現金流量現值的確定，需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率是一個十分不穩定的因素，導致資產減值準備計提彈性過大，使計提不僅缺乏衡量標準，而且缺乏制約手段。同時使資產減值準備確認缺乏權威性。企業外部人員對企業的資產形態、使用價值知之甚少。因此，注冊會計師、證券監管機關、審計機關等部門對企業確認的減值進行再確認缺乏權威性。

3.完善新資產減值準則的思考

(1)建立健全資產交易市場。公允價值的確定是資產減值的核心問題，但在現階段，公允價值的公允性難以保證，這是因為同類資產在市場中會有不同的價格;合同協議價格的公允性很難保證，由中介機構鑒定會導致高額的報告成本。因此健全活躍的資產交易市場是確定資產價位的最重要方面。目前我國的資產交易市場還不夠完善和透明，資產減值準備的計提缺乏客觀的資料基礎。國家應逐步建立各行業市場價格信息系統，通過互聯網定期公布有關資產的信息資料，真正使評估值接近公允價值，同時應出臺相應的指導性法規，使信息市場規范化，使企業對資產減值準備的計提有章可循，增強資產減值信息的公允性和客觀性，從而提高會計信息的質量。

(2)提高資產減值信息披露的透明度。監管部門應責令信息披露不足的公司在年報中詳細披露計提各項資產減值準備對利潤所造成的影響，包括當年計提或沖回減值準備之前的利潤數，及計提或沖回減值準備之后的利潤數。同時應要求企業結合自身情況詳細披露計提資產減值準備的依據、方法和程序。此外，還應要求企業披露近幾個年度計提或沖回資產減值準備的比較資料，使投資者能夠更加清晰地分析出資產減值對企業利潤的影響及作用，以判斷是否有在年度間調控業績之嫌。對于違規的企業，應加大處罰力度，引入民事賠償機制和相應的民事訴訟機制。既可使蒙受損失的投資者得到補償，又能讓造假者承擔實在的經濟壓力，從而抑制造假行為。

(3)加強對可轉回資產減值準備的審計監督。新準則規定，資產減值一經計提在以后會計期間不得轉回。但是不得轉回只是針對長期資產而言，流動資產計提減值準備在以后會計期間恢復時可以轉回，因此，應該加強對流動資產減值準備的審計監督。這種審計監督既包括縱向的，也要注重企業間橫向的審計監督，特別是同等規模水平的企業在職業判斷和估計上的差異比較，分析其合理性，及時發現企業存在的人為操縱利潤的行為，杜絕企業利用資產減值進行盈余管理的現象。

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