(一)填制原始憑證

企業(yè)的原始憑證分為自制原始憑證和外來(lái)原始憑證。自制原始憑證一般在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)由業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人員填制，但有些也需要出納人員填制，如現(xiàn)金送款單、進(jìn)賬單、支票、支票存根、收款收據(jù)、出納報(bào)告單等自制原始憑證就是由出納人員填制;對(duì)于外來(lái)原始憑征，主要是認(rèn)證其真實(shí)性及其是否具有法律效力，就可以入賬使用。主要注意以下幾點(diǎn)：

(1)從外單位取得的原始憑證，首先辨認(rèn)是否屬于具有法律效力，是否有稅務(wù)局、財(cái)政局監(jiān)制章，監(jiān)制章是否符合要求，另外注意是否有出具原始憑證單位的發(fā)票專(zhuān)用章，財(cái)務(wù)章或公章;有無(wú)固定的特殊的公認(rèn)標(biāo)志，如車(chē)船票、飛機(jī)票等。自制原始憑證不一定加蓋公章，但一定要有完整的手續(xù)，符合財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)要求。

(2)對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，須加蓋本單位公章，對(duì)開(kāi)出的一式幾聯(lián)的原始憑證，必須用雙面復(fù)寫(xiě)紙復(fù)寫(xiě)，并連續(xù)編號(hào)，要求加蓋財(cái)務(wù)章或人名章的原始憑證要蓋齊，如匯款單位匯款憑證等。

(3)購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，需持有實(shí)物驗(yàn)收單;支付款項(xiàng)的原始證明，需有收款單位的正式收款證明，不能用白條入賬。

(4)職工因公出差，需填寫(xiě)正式借款單，作為記賬依據(jù)，且在出差回來(lái)報(bào)賬時(shí)，不再退還給借款人，由借款人重新填制差旅費(fèi)報(bào)鞘單，用以銷(xiāo)賬，若出現(xiàn)多借款項(xiàng)退回，由收款出納員另開(kāi)收據(jù)作為入賬證明。

(5)對(duì)重要的空白原始憑證，應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)人員保管，領(lǐng)用時(shí)，辦理領(lǐng)用手續(xù)，注明用途、領(lǐng)用單位、領(lǐng)取人、領(lǐng)取憑證的起止日期，用完后，要用存根銷(xiāo)號(hào)。

(6)對(duì)于發(fā)生頻率高、性質(zhì)、內(nèi)容相同，只是金額不同的原始憑證，可以編制原始憑證匯總表，如報(bào)銷(xiāo)的出租車(chē)票、報(bào)銷(xiāo)的藥費(fèi)、向個(gè)人開(kāi)出的銷(xiāo)貨發(fā)票等。原始憑證匯總表應(yīng)具備以下內(nèi)容：匯總原始憑證編號(hào)、填制日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)、稅金、制證人、審核人、收款人、所附原始憑證張-數(shù)等。匯總表如同流水賬賬單，按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序登記，最后進(jìn)行加計(jì)，這些原始憑證如果不多，可以附在匯總表后面，如果數(shù)量太多，應(yīng)單獨(dú)編號(hào)裝訂，妥善保管。

(二)原始憑證復(fù)核

在企業(yè)里，出納人員根據(jù)原始憑證執(zhí)行報(bào)銷(xiāo)手續(xù)，登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬時(shí)，應(yīng)對(duì)執(zhí)行手續(xù)的原始憑證進(jìn)行復(fù)核，這就要求出納人員在復(fù)核時(shí)執(zhí)行制度、堅(jiān)持原則，對(duì)內(nèi)容不真實(shí)，不完整、手續(xù)不齊全、書(shū)寫(xiě)不清楚、計(jì)算有差錯(cuò)的原始憑證按處理原始憑證的要求和程序進(jìn)行處理。若會(huì)計(jì)人員既不制止、糾正，也不向單位領(lǐng)導(dǎo)提出書(shū)面意見(jiàn)的，要承擔(dān)法律責(zé)任;對(duì)嚴(yán)重違法、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益的收支應(yīng)向主管單位或財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)機(jī)關(guān)報(bào)告，接到報(bào)告的機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)處理。出納人員在復(fù)核原始憑證時(shí)，需注意以下幾個(gè)問(wèn)題：

(1)真實(shí)性復(fù)核。原始憑證上注明的業(yè)務(wù)內(nèi)容是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的本來(lái)面目，不得掩蓋、歪曲和篡改原始情況，這就要求經(jīng)濟(jì)雙方當(dāng)事人和單位、時(shí)間、地點(diǎn)、內(nèi)容、數(shù)量、金額都是真實(shí)的，除業(yè)務(wù)人員在原始憑證上簽章之外，還要由了解該項(xiàng)業(yè)務(wù)的主管人員簽章，由會(huì)計(jì)主管審核，才能作為據(jù)以入賬的原始憑證。

(2)完整性復(fù)核。根據(jù)原始憑證所必須具備的要素，檢查原始憑證是否已填寫(xiě)完整，對(duì)于有些業(yè)務(wù)，需要有旁證才可作為報(bào)賬依據(jù)，對(duì)于需要旁證的原始憑證，若原始憑證不齊，則視為手續(xù)不齊全，如購(gòu)貨發(fā)票要附有購(gòu)貨名稱(chēng)、規(guī)格、數(shù)量明細(xì)、銷(xiāo)貨單位的出庫(kù)證明單或本單位入庫(kù)單，不需入庫(kù)的物品，發(fā)票上應(yīng)有使用證明人的簽名。

(3)合法性復(fù)核。是指符合會(huì)計(jì)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)管理要求的原始憑證。復(fù)核時(shí)要注意：①假發(fā)票、假支票，往往表現(xiàn)在時(shí)間不吻合，如某人出差，回來(lái)報(bào)銷(xiāo)發(fā)票，與之出差時(shí)間不吻合，說(shuō)明是假發(fā)票;另外其他假發(fā)票也很多，如開(kāi)具方非銷(xiāo)貨方或發(fā)票本身就是假發(fā)票等。出納人員應(yīng)具備一些辨別假發(fā)票的基本能力，才能不會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。②還要注意那些雖然原始發(fā)票是真的，但按企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定不屬于報(bào)銷(xiāo)范圍。如私人購(gòu)置自用物品、個(gè)人消費(fèi)物品等。如果企業(yè)報(bào)銷(xiāo)制度中允許報(bào)銷(xiāo)私人消費(fèi)品，但在會(huì)計(jì)處理時(shí)要注意這種情況視同于向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，要代扣和代繳個(gè)人所得稅，所以出納人員一定要了解制度，掌握?qǐng)?bào)銷(xiāo)范圍。③另外還要注意有些費(fèi)用雖能報(bào)銷(xiāo)，但制度對(duì)報(bào)銷(xiāo)的比例或金額有規(guī)定限制的，如大部分單位規(guī)定，對(duì)職工子女醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷(xiāo)應(yīng)由父母雙方單位分別負(fù)擔(dān)，此時(shí)就要按比例執(zhí)行報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。另外在許多單位規(guī)定了不同的差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，如乘坐何種交通工具，每日補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)等，職工報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)時(shí)就要按標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

(三)對(duì)遺失原始憑證的處理

如果當(dāng)事人或原始憑證保管人員由于不慎，將原始憑證遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)具單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，才能代替遺失的原始憑證。如果確實(shí)無(wú)法取得證明的，如火車(chē)、輪船、飛機(jī)票等憑證，則應(yīng)由當(dāng)事人寫(xiě)出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，代作原始憑證。

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