1、 一是購買企業(yè)本期末購買的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值，但高于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下，采購企業(yè)應(yīng)當(dāng)從采購企業(yè)的個別會計(jì)報表中，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價值的金額，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。但是，從合并財(cái)務(wù)報表的角度看，內(nèi)部購買固定資產(chǎn)時，未實(shí)現(xiàn)銷售利潤的沖減，合并財(cái)務(wù)報表中所列固定資產(chǎn)的金額，是以累計(jì)折舊抵減未實(shí)現(xiàn)銷售利潤后的固定資產(chǎn)賬面價值。當(dāng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)可收回金額低于購買企業(yè)的賬面價值，高于該固定資產(chǎn)在合并財(cái)務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)列示的金額時，不需要計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。抵銷時，按采購企業(yè)當(dāng)期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“營業(yè)外支出”或“資產(chǎn)處置損益”科目，購入企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，本期末預(yù)計(jì)可收回金額低于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價值。在這種情況下，相對于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價值，必須對采購企業(yè)和整個集團(tuán)計(jì)提高于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。抵消時，內(nèi)部購入的固定資產(chǎn)在當(dāng)期期末的賬面價值高于購入企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中扣除未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤后計(jì)算的固定資產(chǎn)賬面價值的部分，借記會計(jì)科目“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”并記入“營業(yè)外支出”賬戶

借方：主營業(yè)務(wù)收入600萬

貸方：主營業(yè)務(wù)成本5000萬

固定資產(chǎn)原價1000萬

借方：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500萬

貸方：營業(yè)外支出500萬

（3）如果機(jī)床期末，B公司機(jī)床發(fā)生減值，計(jì)提減值準(zhǔn)備1500萬元，此時B公司機(jī)床的可收回價值為4500萬元，低于沖減未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤5000萬元計(jì)算的機(jī)床賬面余額。原賬面計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備部分沖減，沖減金額為1000萬元（6000-5000元），抵銷分錄如下：

借方：主營業(yè)務(wù)收入6000000

貸方：主營業(yè)務(wù)成本50000000

固定資產(chǎn)原價10000000

借方：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000000

貸方：營業(yè)外支出10000000

二抵銷處理連續(xù)編制合并報表時固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷處理與初始編制合并報表時的抵銷處理基本相同，除繼續(xù)編制報表時，上期沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將影響下期初未分配利潤。因此，在持續(xù)編制合并報表時，除正常沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備外，還應(yīng)從合并報表的角度調(diào)整前期沖減金額對當(dāng)期期初未分配利潤的影響，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的沖減與當(dāng)期營業(yè)外支出的沖減相對應(yīng)。前期已抵扣的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，即前期已抵扣的營業(yè)外支出金額，最終影響當(dāng)期合并利潤表和合并利潤分配表期初未分配利潤額的增加。利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果和分配情況的會計(jì)報表，上期未分配利潤為當(dāng)期期初未分配利潤。本期合并財(cái)務(wù)報表以母公司和子公司本期個別合并財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)編制。前期編制合并財(cái)務(wù)報表時沖減的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以個別財(cái)務(wù)報表為基礎(chǔ)匯總的期初未分配利潤額與上一會計(jì)期間合并利潤分配表中未分配利潤額存在差異。因此，在編制合并報表時，應(yīng)當(dāng)?shù)咒N以前期間固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖減的營業(yè)外支出對當(dāng)期期初未分配利潤的影響，而本期初未分配利潤的金額必須進(jìn)行調(diào)整

一般來說，抵銷處理包括以下兩個步驟：第一步，前期計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和個別利潤分配表中“期初未分配利潤”項(xiàng)目的影響，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“期初未分配利潤”項(xiàng)目；二是本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備與上期計(jì)提的減值準(zhǔn)備之間的差額，即本期應(yīng)當(dāng)計(jì)提或注銷的減值準(zhǔn)備，同時抵銷當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目和利潤表中“營業(yè)外支出”項(xiàng)目的影響，借記或貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記或貸記“營業(yè)外支出”項(xiàng)目。差額為零的，不沖減

[例3]根據(jù)例2，B公司于2007年末報廢了該機(jī)床，此時無需沖減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但僅沖減本期超計(jì)折舊費(fèi)用200萬元（6000-5000元）÷ 5] 我們需要準(zhǔn)備一份工作