臨時經營茶葉的商販魏某,于2002年4月16日將收購的1500斤茶葉,運到菜市場大門口批發銷售。國稅分局的兩名稅務人員來到了魏某的貨車旁,詳細詢問了有關情況后,決定對魏某征收4500元的增值稅。魏某不服,說茶葉屬于免稅農產品,稅務局不應該征稅。無論稅務人員怎樣解釋,魏某就是不愿繳稅。無奈,稅務人員只好當場向其開具了專用收據,扣押了魏某80斤茶葉(按市場價每斤60元左右)。之后,經過分局局長的批準,稅務人員將80斤茶葉在市場上變賣了4700元現金,扣除4500元的應納增值稅后,退還給魏某200元現金,并給魏某開具了一份4500元增值稅的完稅證。
復議申請
2002年4月27日,魏某向國稅分局的上一級稅務機關——某市國稅局提出復議申請。他認為分局沒有正確掌握稅收政策,對不該征稅的農產品進行征稅是違法行為。同時,稅務機關在扣押其貨物前,未履行限期繳納、責成提供納稅擔保、縣以上稅務局局長批準等法律程序,且扣押的貨物價值超過核定的應納稅款,稅務機關扣押貨物的行為也是違法的。故申請撤銷國稅分局的征稅決定,退還已經繳納的增值稅款,同時要求分局給予其3000元的精神賠償損失。
復議決定
2002年5月18日,市國稅局經過審查,認定國稅分局適用法律準確、程序合法,決定維持國稅分局的征稅決定,以及扣押、變賣貨物的行為,對魏某提出的賠償請求不予支持。
法理分析
首先,根據財政部、國家稅務總局聯合下發的《農業產品征稅范圍注釋》的規定,茶葉應該屬于農產品。但《增值稅暫行條例》第十六條第(一)項規定,只有當農業生產者銷售自己生產的農業產品時,才能享受免征增值稅的政策。對于臨時收購農產品并對外進行銷售的,則應該依照《增值稅暫行條例》第十三條,以及財政部、國家稅務總局《關于貫徹國務院有關完善小規模商業企業增值稅政策的決定的通知》第一條的規定,依照4%的征收率繳納增值稅。因此,國稅分局對魏某販賣的茶葉進行征稅是完全合法的。
其次,根據《稅收征管法》第三十七條的規定,對臨時從事經營的納稅人,稅務機關可以當場核定其應納稅額,責令繳納;不繳納的,稅務機關只要有兩名行使職務的稅務人員在場,不需要下達《限期繳納稅款通知書》,不需要納稅人提供納稅擔保,也不必經過縣以上稅務局(分局)局長批準,就可以采取稅收保全措施的簡易程序,直接扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。至于扣押的茶葉變賣后,扣除應繳納的增值稅款還剩余200元,應該視為“扣押的貨物價值相當于應納稅款”。因為扣押貨物時總會有一定的差額,可能多一點,也可能少一點,這應該是法律允許的。因此,稅務人員有權核定魏某應繳納的稅款。當魏某拒絕繳納時,則不需經分局局長批準就可以扣押他的部分茶葉,稅務人員的執法程序是合法的。
至于魏某要求稅務機關給予其3000元的精神賠償損失的問題,根據《國家賠償法》第二條、第四條和第二十八條的規定,當行政機關及其工作人員違法行使查封、扣押、凍結公民、法人和其他組織的財產的,應當解除對財產的查封、扣押、凍結。造成財產損壞的,能夠恢復原狀的恢復原狀,不能恢復原狀的,按照損害程度給付相應的賠償金;造成財產滅失的,給付相應的賠償金;對財產造成其他損害的,按照直接損失給予賠償。在這個案件中,稅務機關既沒有違法行使扣押,也沒有對魏某的財產造成損害,再說“精神賠償”也不屬于國家賠償的范圍。因此,市國稅局不可能支持魏某要求賠償的主張。
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