從事國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)，“營改增”后可以開具的“代理海運(yùn)費(fèi)”增值稅專用發(fā)票，金額、稅額等欄均為人民幣金額，但備注欄注明發(fā)票只接受美元付款，且實(shí)際結(jié)算中確實(shí)采用美元結(jié)算。

請(qǐng)問這種情況下海運(yùn)費(fèi)專用發(fā)票上的銷售額應(yīng)如何確定?

律師解答：

財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件附件1《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十四條規(guī)定，銷售額以人民幣計(jì)算。

納稅人按照人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算，折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。納稅人應(yīng)當(dāng)在事先確定采用何種折合率，確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。

第四十九條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的接受方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：

(一)向消費(fèi)者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)。

(二)適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十一條規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：

(一)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符;

(二)字跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格;

(三)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章;

(四)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開具。

對(duì)不符合上列要求的專用發(fā)票，購買方有權(quán)拒收。

根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于提供運(yùn)輸代理服務(wù)方而言，以外幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天(即納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天)或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)換算成人民幣銷售額。提供運(yùn)輸勞務(wù)方在開具專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按選定的折合率開具發(fā)票。