貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。

貨幣資金包括：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。

二、庫存現(xiàn)金

(一)庫存現(xiàn)金的特征

庫存現(xiàn)金作為貨幣現(xiàn)金的重要組成部分，具有如下特征：

貨幣性：是指現(xiàn)金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄的貨幣單位的作用。

通用性：是指現(xiàn)金可以被企業(yè)直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務(wù)。

流動性：是指現(xiàn)金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內(nèi)自由流動。

(二)現(xiàn)金的使用范圍與現(xiàn)金限額

《現(xiàn)金管理使用條例》規(guī)定了在銀行開立賬戶的企業(yè)可以用現(xiàn)金辦理結(jié)算的具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括以下幾個方面：

(1)職工工資、津貼;

(2)個人勞務(wù)報酬;

(3)根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金;

(4)各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出;

(5)向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款;

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

(7)結(jié)算起點(1000元)以下的零星支出;

(8)中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。

按照我國有關(guān)規(guī)定，一個企業(yè)必須根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本單位的實際情況，確定本單位庫存現(xiàn)金的使用范圍。

不屬于庫存現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)應(yīng)當通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

為了滿足企業(yè)日常零星開支所需的現(xiàn)金，企業(yè)的庫存現(xiàn)金都要由銀行根據(jù)企業(yè)的實際需要核定一個最高的限額，這個最高限額一般要滿足企業(yè)3天至5天的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠地區(qū)和交通不便地區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業(yè)每日的庫存現(xiàn)金結(jié)存數(shù)不得超過核定的限額，超過的部分應(yīng)當及時送存銀行，企業(yè)如需增加或減少庫存限額的，應(yīng)當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

(三)庫存現(xiàn)金的賬務(wù)處理

為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支結(jié)存情況，需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目，該科目借方登記現(xiàn)金收入數(shù)，貸方登記現(xiàn)金的付出數(shù)，余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的實有數(shù)。

有外幣現(xiàn)金的小企業(yè)，應(yīng)分別按人民幣和外幣進行明細核算。

小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可單獨設(shè)置“備用金”科目。

庫存現(xiàn)金總賬科目的登記，在實際工作中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。

為了加強對現(xiàn)金的管理，小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當計算當日現(xiàn)金收入合計額，現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，將結(jié)余額與實際庫存額核對，做到帳實相符。

1.庫存現(xiàn)金收入的核算

企業(yè)收入庫存現(xiàn)金的途徑主要包括與營業(yè)活動有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)以及其他現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)等。

借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款

2.庫存現(xiàn)金支出的核算

企業(yè)常見的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)包括與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)，與籌資有關(guān)的現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)及其他現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)等。

借：應(yīng)付職工薪酬

管理費用

貸：庫存現(xiàn)金

(四)現(xiàn)金清查的核算

現(xiàn)金清查的基本方法是清點庫存現(xiàn)金，并將現(xiàn)金實存數(shù)與現(xiàn)金日記賬上的余額進行核對。

定期或不定期清查時，一般應(yīng)組成清查小組并負責(zé)現(xiàn)金清查工作，清查人員應(yīng)在出納人員在場時清點現(xiàn)金，核對帳實，并根據(jù)清查結(jié)果填制“現(xiàn)金盤點報告單”，注明實存數(shù)與賬面余額。如果發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金賬實不相符或有其他問題，應(yīng)查明原因，報告主管負責(zé)人或上級領(lǐng)導(dǎo)部門處理。

每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，通過“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目進行核算。

1.現(xiàn)金出現(xiàn)短缺

在現(xiàn)金清查中如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。

查明原因后，借方根據(jù)不同原因確定科目：

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收現(xiàn)金短缺款庫存現(xiàn)金

借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款

借：管理費用

貸：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

2.現(xiàn)金出現(xiàn)溢余

在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余的金額，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目。

查明原因后：

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余

借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益

貸：營業(yè)外收入——盤盈利得

三、銀行存款

(一)開立和使用銀行存款帳戶的規(guī)定

銀行存款是指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。

小企業(yè)收入的一切款項，除需存限額內(nèi)的現(xiàn)金之外，都必須送存銀行。

小企業(yè)的一切支出除規(guī)定可使用現(xiàn)金支付之外，都必須遵守銀行結(jié)算辦法的有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。

各小企業(yè)必須在銀行開設(shè)賬戶，一個企業(yè)可以根據(jù)需要在銀行開立四種賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

基本存款賬戶是小企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的賬戶，小企業(yè)職工薪酬等現(xiàn)金的支取只能通過本賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業(yè)在基本賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存以及與基本存款賬戶的企業(yè)不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶，可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能支取現(xiàn)金。

臨時存款帳戶是小企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

專用存款賬戶是小企業(yè)因特殊用途需要而開立的賬戶。

企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行銀行結(jié)算紀律的規(guī)定，合法使用銀行賬戶，不得轉(zhuǎn)借給其他單位或者個人使用;不得利用銀行賬戶進行非法活動;不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)和遠期支票，套取銀行信用;不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易的債權(quán)債務(wù)的票據(jù)、套取銀行和他人的資金;不準無理拒絕付款、任意占用他人資金;不準違反規(guī)定開立和使用賬戶。

(二)銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬應(yīng)由財會部門出納人員根據(jù)銀行存款收、付款憑證及存入銀行現(xiàn)金時的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記，同時要逐日加計收入合計、付出合計和結(jié)存數(shù)，月末時還應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計數(shù)和月末結(jié)存數(shù)。

(三)銀行存款收付業(yè)務(wù)的核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)在銀行開立結(jié)算賬戶的收支結(jié)算情況。在核算時，應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。

小企業(yè)收入銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目。

小企業(yè)提取現(xiàn)金或支出存款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目

(四)銀行存款余額調(diào)節(jié)表

小企業(yè)往來結(jié)算業(yè)務(wù)，大部分通過銀行進行辦理，為了正確掌握企業(yè)銀行存款的實有數(shù)，需要定期將企業(yè)銀行存款日記賬記錄與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單進行核對，每月至少要核對一次，如果二者不符，應(yīng)查明原因，予以調(diào)整。

造成不符的原因有兩個方面：企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤;存在未達賬項。

未達賬項歸結(jié)起來，一般以下四種情況：

第一，小企業(yè)已經(jīng)收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如：小企業(yè)將收到的轉(zhuǎn)賬支票存入銀行，但銀行尚未轉(zhuǎn)賬。

第二，小企業(yè)已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如：小企業(yè)開出支票并已根據(jù)支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬。

第三，銀行已收款記賬，而小企業(yè)尚未收款記賬。如：托收貨款，銀行已經(jīng)入賬，而小企業(yè)尚未收到收款通知。

第四，銀行已付款記賬，而小企業(yè)尚未付款記賬。如：借款利息，銀行已經(jīng)劃款入賬，而小企業(yè)尚未收到付款通知。

核對完成之后，我們通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來確定企業(yè)銀行存款的實有數(shù)。實務(wù)中，經(jīng)常采用的銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法如下，根據(jù)錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調(diào)整到銀行存款實有數(shù)。

計算公式銀行對賬單余額+小企業(yè)已收銀行未收款項-小企業(yè)已付銀行未付款項±銀行錯減或錯增金額=小企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收小企業(yè)未收款項-銀行已付小企業(yè)未付款項±小企業(yè)錯減或錯增金額

【例2-12】星海公司201X年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對賬單的余額為46500元，經(jīng)過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發(fā)現(xiàn)的未達賬項及錯誤記賬情況如下：

1.12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知。

2.12月份公司開出的轉(zhuǎn)賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，金額合計6700元。

3.12月22日公司本月一筆銷售貨款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。

4.12月25日銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司賬戶中，金額1200元。

5.12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業(yè)已憑回單記賬，銀行尚未入賬。

6.12月31日，銀行代付電費2100元，企業(yè)尚未收到付款通知。

根據(jù)上述資料編輯銀行存款余額調(diào)節(jié)表。