貨幣資金是指企業的生產經營資金在周轉過程中處于貨幣形態的那部分資金。

貨幣資金包括：庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金。

二、庫存現金

(一)庫存現金的特征

庫存現金作為貨幣現金的重要組成部分，具有如下特征：

貨幣性：是指現金具有的貨幣屬性，即它起著交易的媒介、價值衡量的尺度、會計記錄的貨幣單位的作用。

通用性：是指現金可以被企業直接用來支付其各項費用或者償還其各項債務。

流動性：是指現金的使用一般不受任何約定的限制，可以在一定范圍內自由流動。

(二)現金的使用范圍與現金限額

《現金管理使用條例》規定了在銀行開立賬戶的企業可以用現金辦理結算的具體經濟業務。這些經濟業務包括以下幾個方面：

(1)職工工資、津貼;

(2)個人勞務報酬;

(3)根據國家規定頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金;

(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出;

(5)向個人收購農副產品和其他物資的價款;

(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;

(7)結算起點(1000元)以下的零星支出;

(8)中國人民銀行確定需要支付現金的其他支出。

按照我國有關規定，一個企業必須根據《現金管理暫行條例》的規定，結合本單位的實際情況，確定本單位庫存現金的使用范圍。

不屬于庫存現金開支范圍的業務應當通過銀行辦理轉賬結算。

為了滿足企業日常零星開支所需的現金，企業的庫存現金都要由銀行根據企業的實際需要核定一個最高的限額，這個最高限額一般要滿足企業3天至5天的日常零星開支所需的現金，邊遠地區和交通不便地區的企業庫存現金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。企業每日的庫存現金結存數不得超過核定的限額，超過的部分應當及時送存銀行，企業如需增加或減少庫存限額的，應當向開戶銀行提出申請，由開戶銀行核定。

(三)庫存現金的賬務處理

為了總括地反映和監督企業庫存現金的收支結存情況，需要設置“庫存現金”科目，該科目借方登記現金收入數，貸方登記現金的付出數，余額在借方，反映庫存現金的實有數。

有外幣現金的小企業，應分別按人民幣和外幣進行明細核算。

小企業有內部周轉使用備用金的，可單獨設置“備用金”科目。

庫存現金總賬科目的登記，在實際工作中，一般是把現金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據以登記庫存現金總賬科目。

為了加強對現金的管理，小企業應設置“庫存現金日記賬”，由出納人員根據收付款憑證，按照業務發生順序逐筆登記。每日終了，應當計算當日現金收入合計額，現金支出合計額和結余額，將結余額與實際庫存額核對，做到帳實相符。

1.庫存現金收入的核算

企業收入庫存現金的途徑主要包括與營業活動有關的現金收款業務，與籌資有關的現金收款業務以及其他現金收款業務等。

借：庫存現金

貸：主營業務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：庫存現金

貸：銀行存款

2.庫存現金支出的核算

企業常見的現金付款業務包括與經營活動有關的現金付款業務，與籌資有關的現金付款業務及其他現金付款業務等。

借：應付職工薪酬

管理費用

貸：庫存現金

(四)現金清查的核算

現金清查的基本方法是清點庫存現金，并將現金實存數與現金日記賬上的余額進行核對。

定期或不定期清查時，一般應組成清查小組并負責現金清查工作，清查人員應在出納人員在場時清點現金，核對帳實，并根據清查結果填制“現金盤點報告單”，注明實存數與賬面余額。如果發現現金賬實不相符或有其他問題，應查明原因，報告主管負責人或上級領導部門處理。

每日終了結算現金收支、財產清查等發現的有待查明原因的現金短缺或溢余，通過“待處理財產損益——待處理流動資產損益”科目進行核算。

1.現金出現短缺

在現金清查中如為現金短缺，應按短缺的金額，借記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”科目，貸記“庫存現金”科目。

查明原因后，借方根據不同原因確定科目：

借：其他應收款——應收現金短缺款庫存現金

借：其他應收款——應收保險賠款

借：管理費用

貸：待處理財產損益——待處理流動資產損益

2.現金出現溢余

在現金清查中發現溢余的金額，借記“庫存現金”科目，貸記“待處理財產損益——待處理流動資產損益”科目。

查明原因后：

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

貸：其他應付款——應付現金溢余

借：待處理財產損益——待處理流動資產損益

貸：營業外收入——盤盈利得

三、銀行存款

(一)開立和使用銀行存款帳戶的規定

銀行存款是指企業存放在本地銀行的那部分貨幣資金。

小企業收入的一切款項，除需存限額內的現金之外，都必須送存銀行。

小企業的一切支出除規定可使用現金支付之外，都必須遵守銀行結算辦法的有關規定，通過銀行辦理轉賬結算。

各小企業必須在銀行開設賬戶，一個企業可以根據需要在銀行開立四種賬戶：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。

基本存款賬戶是小企業辦理日常結算和現金收付業務的賬戶，小企業職工薪酬等現金的支取只能通過本賬戶辦理。

一般存款賬戶是企業在基本賬戶以外的銀行借款轉存以及與基本存款賬戶的企業不在同一地點的附屬非獨立核算的單位的賬戶，可以通過本賬戶辦理轉賬結算和現金繳存，但不能支取現金。

臨時存款帳戶是小企業因臨時經營活動需要而開立的賬戶，企業可以通過本賬戶辦理轉賬結算和根據國家現金管理的規定辦理現金收付。

專用存款賬戶是小企業因特殊用途需要而開立的賬戶。

企業應嚴格執行銀行結算紀律的規定，合法使用銀行賬戶，不得轉借給其他單位或者個人使用;不得利用銀行賬戶進行非法活動;不得簽發沒有資金保證的票據和遠期支票，套取銀行信用;不得簽發、取得和轉讓沒有真實交易的債權債務的票據、套取銀行和他人的資金;不準無理拒絕付款、任意占用他人資金;不準違反規定開立和使用賬戶。

(二)銀行存款的序時核算

銀行存款日記賬應由財會部門出納人員根據銀行存款收、付款憑證及存入銀行現金時的現金付款憑證，按照經濟業務發生的先后順序，逐日逐筆登記，同時要逐日加計收入合計、付出合計和結存數，月末時還應結出本月收入、付出的合計數和月末結存數。

(三)銀行存款收付業務的核算

銀行存款的總分類核算是為了總括地反映和監督企業在銀行開立結算賬戶的收支結算情況。在核算時，應設置“銀行存款”科目。

小企業收入銀行存款時，借記“銀行存款”科目，貸記“庫存現金”、“應收賬款”等科目。

小企業提取現金或支出存款時，借記“庫存現金”、“應付賬款”等科目，貸記“銀行存款”科目

(四)銀行存款余額調節表

小企業往來結算業務，大部分通過銀行進行辦理，為了正確掌握企業銀行存款的實有數，需要定期將企業銀行存款日記賬記錄與銀行轉來的對賬單進行核對，每月至少要核對一次，如果二者不符，應查明原因，予以調整。

造成不符的原因有兩個方面：企業和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤;存在未達賬項。

未達賬項歸結起來，一般以下四種情況：

第一，小企業已經收款記賬，而銀行尚未收款記賬。如：小企業將收到的轉賬支票存入銀行，但銀行尚未轉賬。

第二，小企業已付款記賬，而銀行尚未付款記賬。如：小企業開出支票并已根據支票存根記賬，而持票人尚未到銀行取款或轉賬。

第三，銀行已收款記賬，而小企業尚未收款記賬。如：托收貨款，銀行已經入賬，而小企業尚未收到收款通知。

第四，銀行已付款記賬，而小企業尚未付款記賬。如：借款利息，銀行已經劃款入賬，而小企業尚未收到付款通知。

核對完成之后，我們通過編制銀行存款余額調節表的方法來確定企業銀行存款的實有數。實務中，經常采用的銀行存款余額調節表的編制方法如下，根據錯記金額和未達賬項同時將銀行存款日記賬余額和對賬單余額調整到銀行存款實有數。

計算公式銀行對賬單余額+小企業已收銀行未收款項-小企業已付銀行未付款項±銀行錯減或錯增金額=小企業銀行存款日記賬余額+銀行已收小企業未收款項-銀行已付小企業未付款項±小企業錯減或錯增金額

【例2-12】星海公司201X年12月31日銀行存款日記賬的余額為42060元，銀行對賬單的余額為46500元，經過對銀行存款日記賬和對賬單的核對，發現的未達賬項及錯誤記賬情況如下：

1.12月20日，委托銀行收款，金額2000元，銀行已收妥入賬，但企業尚未收到收款通知。

2.12月份公司開出的轉賬支票共有3張，持票人尚未到銀行辦理轉賬手續，金額合計6700元。

3.12月22日公司本月一筆銷售貨款2600元存入銀行，公司出納誤記為2060元。

4.12月25日銀行將本公司存入的一筆款項串記至另一家公司賬戶中，金額1200元。

5.12月29日，存入銀行支票一張，金額1500元，銀行已承辦，企業已憑回單記賬，銀行尚未入賬。

6.12月31日，銀行代付電費2100元，企業尚未收到付款通知。

根據上述資料編輯銀行存款余額調節表。