我國將公允價值計量屬性正式納入對具體準則具有統馭力的基本準則中，不僅反映出我國會計準則實現了與國際會計準則的實質性趨同.也足以證明我國對本國市場經濟發育程度充滿自信。但筆-者認為，無形資產畢竟有其特殊性.我國目前的市場經濟還不夠成熟，因而公允價值的計量模式在無形資產的計量中會有一定的操作難度。

一、公允價值計量模式及其在無形資產計量中的運用

公允價值計量模式，是指以市場價值，即熟悉情況的當事人在公平交易中自愿據以進行資產交換或債務清償的金額，作為資產和負債的計量基礎的會計模式。近年來，國際會計準則及美國等一些市場經濟發達國家會計準則，紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成為衡量一個國家或地區、一個組織會計國際化程度的重要標志。我國新的《企業會計準則——基本準則》明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，外在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性一步。將公允價值寫入對具體準則具有統馭作用的基本準則，也是一個世界性的突破，充分反映了我國會計實現國際趨同的信心和決心。

在資產的初始計量中，自愿要賣的雙方在公開市場上所支付或收到的現金或其等價物就代表公允價值，現行成本和現行市價都符合公允價值的定義。但是在非現金交易中，當交易的資產或負債無法被直接客觀地確定其公允價值時.可以采用以公允價值為計量目標的現值技術進行估計。如在《債務重組》準則和《非貨幣性交易》準則中，規定了公允價值的確定原則：1.如果該資產存在活躍市場，則該資產的市價即為其公允價值;2.如果該資產不存在活躍市場，但與該資產類似的資產存在活躍市場，則該資產的公允價值應比照相關類似資產的市價確定;3.如果該資產和與陵資產類似的資產均不存在活躍市場，則該資產的公允價值可按其所能產生的未來現金流量以適當的折現率貼現計算的現值評估確定。對于無形資產計量而言，筆-者隊為，一般不滿足上述1，2兩個原則，則多數情況下符合第3個原則，即可采用以公允價值為目標的現值技術預期現金流量法。

考慮到目前我國并不真正存在無形資產活躍市場的現實，《企業會計準則——無形資產》中并沒有規定按公允價值對無形資產進行后續計量。

二、公允價值計量模式對無形資產計量的挑戰

公允價值存在的前提是資產要有活躍的交易市場，持有無形資產的企業要熟悉這種活躍的市場，但是無形資產本身就是稀缺資源，要找到相同或同類的無形資產作比較.有一定的難度。因此，筆-者認為，采用以公允價值為計量日標的現值技術的預期現金流量法任無形資產的計量中最為合適。但由于該方法本身的技術要求，對無形資產的計量提出了新的挑戰。該方法基本參數主要有：一是無形資產的預期收益，二是折現率，三是無形資產取得預期收益的持續時間。其運用前提條件是：1.無形資產的未來預期收益可以預測并可以用貨幣衡量;2.無形資產獲得預期收益所承擔的風險也可以預測并可以用貨幣衡量;3.無形資產預期獲利年限可以預測。看似只有幾個參數，似乎很簡單，其實幾乎每個參數都難以確定，或者說難以準確把握。

如預期收益是采用凈現金流量還是凈利潤.用稅前利潤還是稅后利潤;無風險報酬率是采用國債利率還是銀行利率，采用短期利率還是中長期利率等都有爭議;行業報酬率、社會平均報酬率等數據本身的準確含義就很難界定，等等。由于類似這些問題的存在.使得收益預測和衡量參數的不確定性大大增加.公允價值的計量模式對無形資產計量提出了新的挑戰。具體表現在以下幾個方面：

(一)無形資產的評估范圍難以界定

實際上，在時間上是很難對技術型資產的經濟壽命進行可靠測定的。對一種新的技術型無形資產來說，它的經濟壽命是隨著技術開發的深度而不斷延伸的.用現行的法定年限或協議年限去測定，實際上忽略了無形資產的可持續利用性。因此，我們常結合有形資產去界定無形資產的范圍。但有形資產會隨著投入規模的大小而發生變化，這使得無形資產的范圍難以界定。

(二)無形資產的收益期限具有不確定性

無形資產收益期限的確定，要考慮兩個因素：一是法律合同壽命，二是經濟壽命。我們常常以法定或協議的有效年限為依據，但是無形資產的收益期限要受技術進步和使用頻率的影響。而無形資產的計量價值主要表現為超額利潤。比如說，一項技術型無形資產法定有效期為50年，但實際上3、5年后就會完成技術更新，原有的技術即使繼續受法律保護，也已不再具有先進性，不能再為所有者帶來超額利潤了。有的無形資產具有可持續開發的特性，如一些技術性無形資產的收益期限隨著其開發、升級而得到延長。另外，無形資產：具有獨占性.當一項無形資產被所有者獨占時，可以較為清楚地確定收益，但是隨著技術廣泛傳播，其價格、成本方面的獨占優勢逐漸喪失，收益期限也相應縮短。這些部使得無形資產的未來收益期限難以預測，具有不確定性。

(三)無形資產的收益難以預測、衡量

無形資產的收益是一種超額收益，它必需依附于直接的或間接的物質載體來表現價值，主要有：無形資產的存在使企業相關產品的產量，銷量增加或產品價格提高，或兩者兼而有之;無形資產的存在降低了企業的生產經營成本，形成了生產經營費用的節約額;自創無形資產的存在和應用節約了無形資產特許權使用費。而一個企業取得的收益，除了有資產的因素外，更重要的是與人的素質以及市場和機遇等因素有關。企業的收益是資產與人綜合作用的結果。因而，要確定某項無形資產帶來的收益是很難甚至是無法分清的。對無形資產未來收益預測是否準確，直接影響到無形資產的計量，而收益又受到很多不確定因素影響。使得收益的預測帶有極大的不確定性。

(四)單項無形資產的收益分成率難以測定

無形資產必須與有形資產相聯系，否則就不能獨立產生經濟效益。在預測無形資產的收益時，通常的做法是將有形資產和無形資產放在一起，然后通過收益分成率將無形資產價值從綜合價值中分離出來。由于直接測定無形資產的分成率較為困難，通常先測算有形資產的分成率，再計算無形資產分成率。但是這樣做的結果是，分離出來的收益并不單是一種無形資產帶來的，它是除有形資產以外各種無形資產價值的綜合反映，單項的無形資產的收益分成率難以測定。

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